Департамент Общего аудита по вопросу оплаты проезда к месту отпуска и обратно на личном автомобиле работнику Крайнего Севера

Налог на прибыль

В соответствии с абзацем 1 статьи 1 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (далее – Закон РФ № 4520-1) действие настоящего Закона распространяется на лиц, работающих по найму постоянно или временно в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, независимо от форм собственности, и лиц, проживающих в указанных районах и местностях.

В соответствии со статьёй 33 Закона РФ № 4520-1 компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается Трудовым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьёй 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Федеральные государственные органы, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, федеральные государственные учреждения оплачивают работнику стоимость проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Оплата стоимости проезда работника и членов его семьи личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Оплата стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника федерального государственного органа, государственного внебюджетного фонда Российской Федерации или федерального государственного учреждения и членов его семьи и обратно производится по заявлению работника не позднее чем за три рабочих дня до отъезда в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов.

Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, и членов их семей устанавливается нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

Выплаты, предусмотренные настоящей статьей, являются целевыми и не суммируются в случае, когда работник и члены его семьи своевременно не воспользовались правом на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Гарантии и компенсации, предусмотренные настоящей статьей, предоставляются работнику федерального государственного органа, государственного внебюджетного фонда Российской Федерации или федерального государственного учреждения и членам его семьи только по основному месту работы работника.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в государственных органах субъектов Российской Федерации, территориальных фондах обязательного медицинского страхования, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации, устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях, - нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, у других работодателей, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Таким образом, размер условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда Организация устанавливает самостоятельно в локальном нормативном акте.

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

Из данной нормы следует, что Организация вправе учесть при налогообложении прибыли расходы в той величине, которая определена локальными нормативными актами.

Таким образом, ни трудовое, ни налоговое законодательство не устанавливают для работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, конкретных размеров оплаты проезда к месту отпуска и обратно работникам Крайнего Севера и членов их семей.

Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина РФ от 11.01.13 № 03-03-06/1/2:

«Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа.

Часть 8 ст. 325 ТК РФ предусматривает установление работодателем размера, условий и порядка компенсации расходов на оплату проезда работников и членов их семей к месту использования отпуска и провоза багажа.

При этом законодатель не ограничивает минимальный и максимальный размеры компенсации, а также не ограничивает право на дифференцированный подход при возмещении расходов.

Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 7 ст. 255 Кодекса определено, что в целях налогообложения налогом на прибыль в состав расходов включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Следовательно, в коллективном договоре, локальном нормативном акте или трудовом договоре может быть установлен перечень документов, которые следует представить работнику, работающему в организации, не относящейся к бюджетной сфере, для получения компенсации на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно.

Учитывая изложенное, считаем, что компенсация расходов на проезд работника и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно при отсутствии подтверждающих документов не может быть включена в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 7 ст. 255 Кодекса».

Минфин РФ в Письме от 22.12.11 № 03-03-06/1/842 указал следующее:

«Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 7 ст. 255 Кодекса определено, что в целях налогообложения налогом на прибыль в состав расходов включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Таким образом, если коллективными, трудовыми договорами или локальными нормативными актами организации, в которой начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенной к расположенным в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, предусмотрена компенсация стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, расходы на указанные выплаты могут быть включены в состав налоговой базы по налогу на прибыль организаций.»

Из данного Письма можно сделать вывод, что главным условием для признания расходов при налогообложении прибыли для организаций, не относящихся к бюджетной сфере, является условие, что данные расходы предусмотрены локальными нормативными актами.

Обращаем ваше внимание на Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.06 № Ф04-2813/2006(22639-А75-33) по делу № А75-9467/2005:

«Судом установлено, что налоговым органом из состава расходов за 2003 год исключены затраты в сумме 26000 руб. по оплате проезда его работников личным транспортом к месту использования отпуска и обратно. Налоговая инспекция посчитала, что при использовании личного автотранспорта работниками МУП "Городское лесничество" оплата проезда незаконно производилась одному работнику по авиатарифу в оба конца (из расчета компенсации проезда всем членам семьи, сопровождающим работника), в то время как на основании статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации, статьи 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" оплата проезда работников личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Инспекцией приняты расходы по оплате в размере стоимости проезда плацкартным вагоном.

Кассационная инстанция считает, что, принимая по делу судебный акт об удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд в этой части обоснованно исходил из того, что согласно пункту 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 313 Трудового кодекса Российской Федерации государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами субъектов Российской Федерации, коллективными договорами, соглашениями, исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации и работодателей.

Пунктом 9.1.8 Коллективного договора МУП "Городское лесничество" установлены дополнительные гарантии для работников налогоплательщика и членов их семей. Данным договором предусмотрено, что оплата проезда при использовании личного автотранспорта производится одному работнику по авиатарифу в оба конца (из расчета компенсации проезда всем членам семьи, сопровождающим работника), с предоставлением справки из конечного пункта нахождения в отпуске всех членов семьи.

С учетом приведенных норм права судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что затраты по оплате проезда к месту использования отпуска и обратно, с использованием личного автотранспорта, по стоимости авиабилета, отнесены к расходам на оплату труда правомерно.

При изложенных обстоятельствах Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа по делу N А75-9467/05 правомерно посчитал обоснованными требования заявителя о признании недействительным в заявленной части решения налогового органа от 06.08.2005 N 13/66.

Следовательно, встречное исковое заявление в данной части оспариваемого решения не удовлетворено правомерно.»

В данном судебном решении был сделан вывод о том, что предприятие правомерно признало величину расходов на проезд личным транспортом в размере, предусмотренном коллективным договором.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.04.07 по делу № А05-7368/2006-9 суд пришёл к выводу:

«Кассационная инстанция считает, что суды обоснованно не согласились с данным выводом налогового органа.

В силу положений статьи 325 ТК РФ оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Согласно статье 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси).

Исходя из положений статьи 325 ТК РФ, Закона Российской Федерации N 4520-1, Приказа N 2, не следует, что размер компенсации работнику, воспользовавшемуся личным транспортом, ставится в зависимость от стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно на иных видах транспорта.

Данную позицию занял также Верховный Суд Российской Федерации в решении от 13.07.2005 N ГКПИ2005-753, в котором указал, что, закрепляя за работником право на оплачиваемый проезд к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта, в том числе личным, законодатель не поставил размер компенсации расходов работнику, воспользовавшемуся личным транспортом, в зависимость от стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно на иных видах транспорта. Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту отдыха и обратно ограничена лишь наименьшей стоимостью проезда кратчайшим путем.

При отсутствии проездных билетов, но при наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно производится также по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Следовательно, расходы по проезду в отпуск и обратно на личном автомобиле подлежат возмещению не по наименьшей стоимости проезда на соответствующем виде транспорта, а по стоимости затрат по проезду в отпуск на личном транспорте по кратчайшему пути.

Налоговый орган не отрицает документальное подтверждение заявителем как самого проезда работников к месту отдыха и обратно, так и использование при этом личного транспорта, а также осуществление расходов в виде оплаты стоимости автомобильного топлива.

Поэтому суды обоснованно сделали вывод о том, что налоговый орган неправомерно рассчитал такие расходы проезда, исходя из стоимости проезда в общем вагоне пассажирского поезда.»

В данном судебном решении суд сделал вывод, что Организация вправе включить в расходы стоимость оплаты проезда личным транспортом в виде оплаты стоимости топлива, исходя из проезда кратчайшим путём.

При этом, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.05.07 по делу № А42-3650/2006 суд пришёл к следующему выводу:

«В силу статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов. Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска. Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника и членов его семьи производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов.

Факт проезда работников предприятия к месту отдыха и обратно на личном транспорте подтверждается чеками расходов на бензин.

Налоговая инспекция не доказала, что путь, который выбрали работники для проезда к месту отдыха и обратно на личном транспорте, не является кратчайшим путем.»

Таким образом, суд установил, что обязанность представления доказательств того, что путь к месту проведения отпуска, выбранный работником, не является кратчайшим, возложена на налоговый орган.

Кроме того, обращаем внимание на следующее: в соответствии со статьёй 33 Закона РФ № 4520-1 компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается Трудовым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с частью 5 статьи 235 ТК РФ порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, и членов их семей устанавливается нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

В соответствии со статьёй 8 Постановления № 455[1] компенсация расходов при проезде работника учреждения и членов его семьи к месту использования отпуска и обратно личным транспортом производится при документальном подтверждении пребывания работника и членов его семьи в месте использования отпуска в размере фактически произведенных расходов на оплату стоимости израсходованного топлива, подтвержденных чеками автозаправочных станций, но не выше стоимости проезда, рассчитанной на основе норм расхода топлива, установленных для соответствующего транспортного средства, и исходя из кратчайшего маршрута следования.

Пунктом 8 Правил компенсации расходов предусмотрено, что компенсация расходов при проезде работника организации и членов его семьи к месту использования отпуска и обратно личным транспортом производится при документальном подтверждении пребывания работника и членов его семьи в месте использования отпуска в размере фактически произведенных расходов на оплату стоимости израсходованного топлива, подтвержденных чеками автозаправочных станций, но не выше стоимости проезда, рассчитанной на основе норм расхода топлива, установленных для соответствующего транспортного средства, и исходя из кратчайшего маршрута следования.

Из содержания указанных норм права следует, что в целях определения размера компенсации расходов на топливо при проезде личным транспортом подлежит доказыванию: 1) факт пребывания в определенном месте; 2) факт расходования денежных средств на приобретение топлива; 3) предъявление к оплате расходов в пределах установленных нормативов расходов топлива и с учетом возможности кратчайшего маршрута следования.

В соответствии с «Обзором Верховного Суда Российской Федерации практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» утверждённым Президиумом Верховного Суда РФ 26.02.14:

«Разрешая споры о компенсации расходов на оплату проезда к месту использования отпуска и обратно, суды исходят из того, что действующим законодательством обязанность устанавливать размер, условия и порядок указанной компенсации работникам организаций, финансируемых не из федерального бюджета, возложена на органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления (в отношении работодателей, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований соответственно), а также на работодателей, не относящихся к бюджетной сфере.

В случае отсутствия нормативных правовых актов, локальных нормативных актов, определяющих размеры, условия и порядок выплаты компенсации стоимости проезда к месту отдыха для лиц, работающих в организациях, финансируемых не из федерального бюджета, суды руководствовались положениями федерального законодательства, регулирующими сходные отношения, то есть положениями статьи 325 ТК РФ и Правилами компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных органах государственной власти (государственных органах) и федеральных казенных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2008 года N 455»

Таким образом, при определении суммы компенсации сотрудникам организаций, не относящимся к бюджетной сфере, при отсутствии прописанного порядка в локальных нормативных актах, суды будут руководствоваться положениями ТК РФ и Постановлениями № 455.

Резюмируя вышеизложенное, по нашему мнению, Организация вправе оплатить стоимость проезда к месту отпуска и обратно на основании чеков с АЗС. При этом, в локальном нормативном акте необходимо прописать порядок и размеры компенсации, а так же перечень необходимых подтверждающих документов.

По нашему мнению, Организация вправе прописать, что расходы на проезд собственным транспортом компенсируются в размере фактических затрат на основании чеков АЗС, или же установить расчёт лимита компенсации данных расходов, например, километраж на основании данных сервиса Яндекс-карты умноженный на средний расход топлива автомобиля.

Так же, чеки с автозаправочных станций с их адресами могут быть документами, подтверждающими, что сотрудник следовал именно в г. Санкт-Петербург.

Однако, учитывая наличие судебной практики, мы не можем полностью исключить риск, что налоговыми органами будет самостоятельно произведён расчёт стоимости проезда исходя из кратчайшего пути до места отдыха, что может привести к доначислению налога на прибыль.

НДФЛ

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Из анализа данной нормы можно сделать вывод, что оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно работникам Крайнего Севера освобождается от обложения НДФЛ, так как данная компенсация установлена трудовым законодательством РФ.

Минфин РФ в Письме от 24.02.15 № 03-04-06/9061 указал следующее:

«Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в статье 217 Кодекса. Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, статья 217 Кодекса не содержит.

Вместе с тем при рассмотрении данного вопроса, по мнению Департамента, следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц указанных выплат, в том числе в случае оплаты работодателем - организацией, не относящейся к бюджетной сфере, работникам стоимости проезда к месту проведения отпуска, производимой чаще одного раза в два года в соответствии с коллективными договорами, локальными нормативными актами организации, трудовыми договорами.»

Таким образом, Минфин РФ указал, что статья 217 НК РФ прямо не предусматривает освобождение от НДФЛ данных компенсационных выплат. И отметил, что налогоплательщикам следует руководствоваться арбитражной практикой[2].

В Постановлении ФАС Московского округа от 12.08.09 № КА-А40/7282-09 по делу № А40-68086/08-109-248 суд указал следующее:

«В соответствии с приложением N 10 к коллективному договору Общества при следовании к месту отдыха и обратно работник и (или) члены его семьи могут останавливаться в населенных пунктах по пути следования на любое количество дней. При проведении работником и (или) членами его семьи времени отпуска в нескольких местах, компенсируется стоимость проезда по одному из кратчайших путей до одного избранного ими места отдыха, а также расходы по обратному проезду от того же места. Наряду с прямым направлением, кратчайшим путем признается путь через один промежуточный пункт географически оптимально близко находящийся к маршруту следования прямого направления.

Судами установлено, что поскольку подавляющее большинство работников Общества, находящегося в Ямало-Ненецком автономном округе, не являются его местными жителями, поэтому в период отпуска посещают одного или нескольких родственников, в том числе проживающих в разных городах, по пути следования к месту отдыха. Учитывая данное обстоятельство и положения коллективного договора Общества, применив ст. 217 НК РФ, ст. 325 ТК РФ, суды установили, что компенсация расходов работников на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту отпуска производится заявителем в соответствии с порядком, установленным коллективным договором. При этом, исследовав авансовые отчеты, копии проездных документов, договоры на оказание туристических услуг, суды пришли к выводу о том, что реальность несения работниками Общества расходов на проезд к месту отдыха документально подтверждена.

При таких обстоятельствах суды сочли, что факт занижения налоговой базы не нашел своего подтверждения, следовательно, начисление пени и штрафа является неправомерным.

В связи с этим, учитывая установленные судами первой и апелляционной инстанций обстоятельства, у суда кассационной инстанции не имеется оснований к переоценке установленных судами первой и апелляционной инстанций обстоятельств и отмене судебных актов в данной части.»

Таким образом, суд установил, что не облагается НДФЛ компенсация стоимости проезда, произведённая в соответствии с коллективным договором.

Вывод о том, что компенсация проезда к месту отпуска и обратно работникам Крайнего Севера не облагается НДФЛ также содержится в Постановлениях ФАС ВСО от 13.06.12 по делу № А78-5404/2011, ФАС ВВО от 10.06.08 по делу № А29-2210/2007, ФАС ЗСО от 30.09.08 № Ф04-5843/08(12318-А81-25) по делу № А81-4725/2007, ФАС СЗО от 25.12.08 по делу № А42-1471/2008.

Учитывая мнение Минфина РФ и отсутствие отрицательной арбитражной практики, по нашему мнению, компенсация стоимости проезда к месту отпуска не подлежит обложению НДФЛ. Однако, ввиду отсутствия прямой нормы, полностью исключить риск предъявления претензий налоговыми органами мы не можем.

Страховые взносы

В соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ[3] не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ[4] не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые страхователем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Таким образом, стоимость компенсации проезда работникам Крайнего Севера к месту отпуска не подлежит обложению страховыми взносами.

Коллегия Налоговых Консультантов, 12 августа 2016г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit