Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу определения налоговой базы по НДС

Департамент общего аудита по вопросу определения налоговой базы по НДС

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

14.11.2013

Вопрос

Автотранспортное предприятие применяла ЕНВД и приобретало автотранспортные средства (цена покупки включала НДС).
Позднее предприятие перешло на ОСН.
Предприятие планирует продать автотранспортные средства по остаточной стоимости Покупателю, не являющемуся взаимозависимым (в контексте ст. 105.3 НК РФ). При этом, предполагается, что в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, рассчитываемый с разницы между продажной и остаточной стоимостью НДС будет равен 0 (нуль).
Правильны ли такие рассуждения?

Ответ

С 01.01.13 организации переходят на уплату единого налога добровольно (пункт 1 статьи 346.28 НК РФ).

В связи с этим, организации, подпадавшие ранее под ЕНВД, вправе перейти на иной режим налогообложения.

Как следует из вопроса, Организация продает автотранспортное средство, которое было приобретено в период применения ЕНВД.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ организация, уплачивающая ЕНВД, не является плательщиком НДС в отношении деятельности, переведенной на уплату вмененного налога.

В связи с этим, в соответствии подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, включают предъявленный им НДС по приобретенному имуществу в стоимость такого имущества.

Соответственно, «входящий» НДС по приобретенным автотранспортным средствам правомерно учитывался Организацией в стоимости этих средств.

В данный момент Организация реализует указанные автотранспортные средства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соответственно, операция по реализации автотранспортных средств облагается НДС.

Порядок определения налоговой базы при совершении операций облагаемых НДС установлен статьей 154 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Поскольку НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений в отношении указанной нормы, по нашему мнению, такой порядок определения налоговой базы применяется в любом случае реализации имущества, в стоимости которого был учтен НДС в соответствии с требованиями законодательства.

В связи с этим, налоговая база в отношении реализации автомобильного транспорта, по нашему мнению, определятся за минусом остаточной стоимости реализуемого имущества.

Аналогичное мнение высказано, например, в письме Минфина РФ от 15.05.13 № 03-07-14/16828:

«Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которой может применяться единый налог на вмененный доход, установлен п. 2 ст. 346.26 Кодекса. Поскольку указанным перечнем реализация имущества, в том числе объектов основных средств, не предусмотрена, при осуществлении операций по реализации объектов основных средств индивидуальному предпринимателю - налогоплательщику единого налога на вмененный доход следует исчислять налог на добавленную стоимость.

По вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации указанного имущества сообщаем, что согласно п. 1 ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при реализации индивидуальным предпринимателем - налогоплательщиком единого налога на вмененный доход объектов основных средств, остаточная стоимость которых сформирована в бухгалтерском учете без учета налога на добавленную стоимость, налоговая база по данному налогу определяется исходя из указанной цены.

В случае реализации объектов основных средств, остаточная стоимость которых сформирована в бухгалтерском учете с учетом налога на добавленную стоимость, налоговая база по данному налогу определяется согласно п. 3 ст. 154 Кодекса как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 Кодекса, с учетом налога, и остаточной стоимостью основных средств с учетом переоценок».

Учитывая вышесказанное, в случае, если автотранспортные средства реализуются по остаточной стоимости, то, по нашему мнению, налоговая база по НДС в отношении данной операции будет равна нулю.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit