Департамент общего аудита по вопросу перехода на УСН
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Организация не успела подать заявление в ИФНС о переходе на УСН в 2014 году.
Можно ли это сделать «задним числом»?
Если нет, то можно ли организации воспользоваться льготой по НДС по ст. 145 при условии, что выручка за три последовательно идущих месяца не превышает 2 млн. руб. без НДС.
Какова возможность перехода на УСН, если переход на льготу по НДС будет осуществлен в апреле 2014 года.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения[1].
В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
Форма уведомления о переходе на УСН утверждена Приказом ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@.
Таким образом, для того, чтобы Организация могла применять УСН с 01.01.14 она должна была уведомить налоговый орган до 31.12.13.
При этом НК РФ не предусматривает возможности подачи указанного уведомления задним числом.
При этом согласно подпункту 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 статьи 346.13 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Учитывая вышесказанное, поскольку Ваша организация не подала в установленные сроки уведомление о переходе на УСН, Вы не праве применять УСН в 2014 году.
В соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Соответственно, если Ваша организация соответствует указанным критериям, она вправе получить освобождение от уплаты НДС.
Согласно пункту 3 статьи 145 НК РФ лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
Документами, подтверждающими право на освобождение, являются (пункт 6 статьи 145 НК РФ):
-выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
-выписка из книги продаж;
-выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
-копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
Форма уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.02 № БГ-3-03/342.
Следует обратить внимание, что из положений пункта 3 статьи 145 НК РФ можно сделать вывод о том, что уведомление о намерении получить освобождение от уплаты НДС, организация подает после начала фактического применения этого освобождения. То есть уведомление подается в том месяце, в котором организация начала его применять. Например, если освобождение от НДС организация начала применять с 01.04.14, то уведомление должно быть предоставлено до 18.04.14[2].
Таким образом, Организация, принявшая решение о применении освобождения от уплаты НДС, должна предоставить в налоговый орган уведомление и вышеуказанные документы не позднее 20-го числа того месяца, в котором Организация начала фактически применять освобождение.
Согласно пункту 4 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.
В связи с этим, при принятии решения о переходе на УСН у организации может сложиться ситуация, когда на дату начала применения УСН ещё действует освобождение от уплаты НДС.
Пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ установлен перечень организаций, которые не вправе применять УСН. В данном перечне не поименованы организации, имеющие освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.
Соответственно, по нашему мнению, организация, которая получала освобождение от исполнения обязанностей уплаты НДС вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.
[1] Если последний день срока подачи уведомления приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).
[2] Поскольку срок предоставления уведомления установлен как «не позднее», по нашему мнению, он не переносится в случае, если выпадает на выходной нерабочий день. В рассматриваемом случае, 20.04.14 выпадает на воскресенье, поэтому по нашему мнению, Организация должна предоставить уведомление до 18.04.14.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел