Департамент общего аудита по вопросу перемещения товаров на территории Таможенного союза

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее по тексту ТК ТС) таможенное регулирование в таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства таможенного союза, - в соответствии с законодательством[1] государств - членов таможенного союза.

Таможенное регулирование в таможенном союзе в рамках Евразийского экономического сообщества (далее - таможенный союз) это правовое регулирование отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, их перевозкой по единой таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей, а также властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами (пункт 1 статьи 1 ТК ТС).

Как указано пунктом 1 статьи 2 ТК ТС единую таможенную территорию таможенного союза (далее - таможенная территория таможенного союза) составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств - членов таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией.

Пределы таможенной территории таможенного союза являются таможенной границей таможенного союза (далее - таможенная граница) (пункт 2 статьи 2 ТК ТС).

Основные термины, используемые в ТК ТС, предусмотрены статьей 4 ТК ТС:

- товар - любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств - членов таможенного союза, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу (пункт 35 статьи 4 ТК ТС);

- товары таможенного союза - находящиеся на таможенной территории таможенного союза товары, в том числе полностью произведенные на территориях государств - членов таможенного союза и ввезенные на таможенную территорию таможенного союза и приобретшие статус товаров таможенного союза в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза (пункт 37 статьи 4 ТК ТС);

- таможенная процедура - совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами (пункт 26 статьи 4 ТК ТС);

- выпуск товаров - действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с настоящим Кодексом помещению под таможенные процедуры (пункт 5 статьи 4 ТК ТС);

- таможенное декларирование - заявление декларантом таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров (пункт 27 статьи 4 ТК ТС).

Как указано пунктом 1 статьи 75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Товары таможенного союза находятся под таможенным контролем при их вывозе с таможенной территории таможенного союза с момента регистрации таможенной декларации или иных документов, используемых в качестве таможенной декларации, либо совершения действия, непосредственно направленного на осуществление вывоза товаров с таможенной территории таможенного союза, и до пересечения таможенной границы (пункт 4 статьи 96 ТК ТС).

Как следует из пункта 1 статьи 203 ТК ТС, под определенную таможенную процедуру помещаются товары, перемещаемые через таможенную границу таможенного союза.

При этом товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с ТК ТС (пункт 1 статьи 179 ТК ТС).

Таким образом, действие ТК ТС распространяется на товары, перемещаемые через границу таможенного союза. При этом с момента вступления в силу ТК ТС в случае перемещения товаров таможенного союза по территории таможенного союза, т.е. с территории РФ до территории РК, таможенный контроль не осуществляется. Соответственно при перемещении товаров таможенного союза по территории таможенного союза не требуется их таможенное оформление, не возникает объекта обложения таможенными пошлинами.

Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» регулирует порядок налогообложения НДС, в случае реализации товаров на территории таможенного союза между его членами.

В рассматриваемом нами случае, передачи права собственности на оборудование от головной организации к филиалу не происходит, соответственно операции по реализации товаров нет, объекта налогообложения НДС не возникает, что также подтверждается мнением, изложенным в Письме Минфина РФ от 28.02.2013г. № 03-07-08/5906:

«Вопрос: Российская организация (университет) имеет филиал на территории Республики Казахстан. Организация применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС.

Подлежит ли налогообложению НДС передача оборудования, собственником которого является организация, филиалу для осуществления функций на территории Республики Казахстан (либо возвращение оборудования филиалом)?...

Ответ:

В связи с письмом по различным вопросам применения налога на добавленную стоимость российской организацией, имеющей филиал на территории Республики Казахстан, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно ст. 1 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками, с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза.

Передача товаров головной организацией, находящейся на территории одного государства - члена Таможенного союза, своему структурному подразделению, находящемуся на территории другого государства - члена Таможенного союза, не является реализацией товаров. В связи с этим при передаче товаров между головной организацией, находящейся на территории Российской Федерации, своему структурному подразделению, находящемуся на территории Республики Казахстан, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает…».

ТК ТС не содержит особых положений регулирующих перемещение товаров таможенного союза на территории таможенного союза, соответственно не регулирует порядок документального оформления такого перемещения.

С учетом изложенного, считаем, что операция по перемещению оборудования от головного офиса в филиал, находящийся в РК, подлежит оформлению в соответствии с общими нормами законодательства. Так, в силу пункта 1 и 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ[2] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, составленным в произвольной форме. В силу изложенного, по нашему мнению, В вашем случае операция по перемещению оборудования из головного офиса в филиал может быть оформлена первичными документами, подтверждающими такое перемещение: авизо, перевозочный документ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit