Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу правомерности истребования налоговым органом документов по убыткам прошлых лет

Департамент общего аудита по вопросу правомерности истребования налоговым органом документов по убыткам прошлых лет

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

15.11.2013

Вопрос

В проверяемом периоде с 10 по 12 гг. налоговые базы по налогу на прибыль были уменьшены на сумму убытков образованных за 2004г., 2005г., 2006г., 2008 г., т.е. имеющаяся прибыль была направлена на погашение убытков прошлых лет.
ФНС ссылаясь на то, что налоговая база по налоговому учету проверяемого периода с 2010г. была использована на эти цели, требует, предоставить, все документы, начиная с 2004г., заявляя, что мы обязаны хранить документы тех лет.
Мы возражаем, ссылаясь на то, что да мы обязаны хранить документы подтверждающие убытки в течение 10 лет, но не предоставлять их повторно для проверки т.к. убытки за период с 2004 по 2006г. включительно подтверждены актом проведенной ранее документальной проверкой. Кроме этого никакие корректировочные декларации по тем периодам не предоставлялись.
Правомерны ли действия ФНС в отношении требования о предоставлении копий документов подтверждающих убытки прошлых налоговых периодов, в противном случае заявляют, что имеют право включить использованную налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Ответ

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Пунктом 4 статьи 283 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Согласно статье 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Перечень документов, которые могут быть истребованы налоговым органом в рамках камеральной проверки установлен пунктами 6-9 статьи 88 НК РФ, а именно:

- документы, подтверждающие право налогоплательщиков на используемые налоговые льготы;

- документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов по НДС;

- документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов;

- сведения о периоде участия налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества.

Согласно пункту 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Аналогичное трактование положений статьи 88 НК РФ содержится в пп. 6 п. 28 письма ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок».

На основании вышеизложенного полагаем, что у налогового органа нет оснований для истребования в рамках камеральной налоговой проверки документов, подтверждающих объем понесенных ранее убытков.

Согласно статье 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

На основании вышеизложенного, полагаем, что в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие объем понесенных ранее убытков, однако необходимо обратить внимание на следующее.

Из вашего вопроса следует, что правильность формирования убытка за периоды, когда возникли убытки, уже проверена налоговым органом в рамках налоговой проверки. Сроки для проведения выездной налоговой проверки за указанные периоды уже прошли (п. 2 ст. 88, п. 4 ст. 89 НК РФ).

Консультанты отмечают, что арбитражные суды при рассмотрении споров, связанных с аналогичными ситуациями, как правило, принимают решения в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Московского округа от 09.12.2010 № КА-А40/15039-10 по делу № А40-46508/10-118-291, Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2010 № КА-А40/6056-10 по делу № А40-86367/09-127-459, Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2010 № КА-А40/3565-10 по делу № А40-102594/09-80-684

Между тем, это не дает гарантии того, что суд в любом случае поддержит организацию, поскольку противоположные решения тоже существуют (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2008 № Ф04-68/2008(452-А27-37)).

Таким образом, в рамках камеральной проверки налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика документы, подтверждающие ранее понесенные убытки. Вопрос о правомерности истребования налоговым органом документов, подтверждающих убытки, понесенные за пределами трехлетнего проверяемого периода, является спорным. По мнению Консультантов, у налогоплательщика имеются положительные шансы отстоять свою позицию в суде с учетом сложившейся арбитражной практики учитывая, что убытки подтверждены ранее проведенной налоговым органом мероприятий налогового контроля.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit