Департамент общего аудита по вопросу правомерности начисления процентов, после окончания срока действия договора

В соответствии со статьей 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения (пункт 1).

Законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.

Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства (пункт 3).

Согласно пункту 1 статьи 408 ГК РФ обязательство прекращается надлежащим исполнением.

Таким образом, в общем случае, договор признается действующим до окончания исполнения сторонами обязательств, если законом или договором не предусмотрено иное.

Нормы гражданского законодательства о договоре займа не содержат положения о том, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при ответе мы будем исходить из того, что договор займа не предусматривает условия о прекращении обязательств в связи с истечением срока действия договора.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, несмотря на то, что заемщик нарушил срок возврата займа, договор займа является действующим и не требует пролонгации.

Рассмотрим правомерность начисления процентов по данному заемному обязательству, после наступления срока возврата займа, при условии, что он не был возвращен заемщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (пункт 1 статьи 810 ГК РФ).

Согласно статье 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (пункт 1).

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (пункт 2).

Таким образом, займодавец имеет право на получение процентов до момента погашения займа.

При этом ГК РФ не содержит положений о том, что проценты за пользование денежными средствами прекращаются начисляться с даты, установленной договором для возврата займа.

В связи с этим, по нашему мнению, наступление срока возврата займа не является основанием для прекращения начисления процентов, если заем не был возвращен.

Данную точку зрения подтверждает сложившаяся арбитражная практика.

Определение Верховного Суда РФ от 11.06.13 № 51-КГ13-3:

«Согласно статье 807 (пункт 1) Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (пункты 1, 2 статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации).

На основании статьи 811 (пункт 1) Гражданского кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 настоящего Кодекса.

Таким образом, в соответствии с содержащимся в Гражданском кодексе Российской Федерации правовым регулированием отношений по займу заключение договора займа предполагает уплату процентов за пользование заемными средствами. При этом обязанность заемщика уплачивать проценты до дня возврата долга не исключает его обязанности по уплате процентов, наступающей при просрочке им исполнения».

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.06.12 № Ф03-2058/2012:

«Как следует из материалов, дела обязательства по возврату основного долга по договору займа КГУП "Государственное агентство по продовольствию Приморского края" на сегодняшний день не исполнены и ответчик продолжает пользоваться заемными средствами.

Действующее законодательство не содержит нормы о том, что невозможность принудительного исполнения решения арбитражного суда о взыскании основного долга по договору займа является основанием для прекращения обязательства.

Других предусмотренных законом оснований для прекращения обязательства по возврату заемных средств при рассмотрении дела также не установлено.

Таким образом, обязанность КГУП "Государственное агентство по продовольствию Приморского края" по возврату заемных денежных средств продолжает существовать, а за пользование займом и его несвоевременный возврат ответчик в силу статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 290, 291 Бюджетного кодекса Российской Федерации и положений кредитного договора N 7/СХ-98 обязан уплатить проценты и штрафные санкции».

В рассматриваемом случае, заемщик не вернул в установленный срок заем и продолжает пользоваться заемными средствами. В связи с этим, по нашему мнению, заемщик обязан уплачивать проценты за пользование заемными средствами до даты фактического возврата займа.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку обязанность по уплате процентов за пользование заемными средствами предусмотрена ГК РФ, по нашему мнению, расходы в виде процентов являются экономически обоснованными затратами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 265 НК РФ проценты, начисленные по долговым обязательствам за фактическое время пользования заемными средствами, учитываются в составе внереализационных расходов.

Согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

Следует отметить, что официальные разъяснения, а также арбитражная практика по вопросу признания в целях налога на прибыль процентов в рассматриваемой ситуации, отсутствуют. В связи с чем, мы не можем полностью исключить налоговый риск. Однако, по нашему мнению, учитывая положения ГК РФ, указанный риск маловероятен.

Коллегия Налоговых Консультантов, 01 апреля 2016г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit