Департамент общего аудита по вопросу применения дополнительного страхового тарифа после проведения аттестации рабочих мест

Дополнительные выплаты за вредные условия труда

В соответствии со статьей 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, производится в повышенном размере.

Согласно статье 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере.

Минимальный размер повышения оплаты труда работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, составляет 4 процента тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором.

В соответствии со статьей 219 ТК РФ (в редакции, действовавшей в 2013г.) каждый работник имеет право на компенсации, установленные в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия их предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

В случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест по условиям труда или заключением государственной экспертизы условий труда, компенсации работникам не устанавливаются.

На данный момент компенсации работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливаются согласно Постановлению Правительства РФ от 20.11.08 № 870 «Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда» (Постановление № 870) по результатам аттестации рабочих мест.

Так, в соответствии с пунктом 1 Постановления № 870 работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест, устанавливаются следующие компенсации:

- сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 36 часов в неделю в соответствии со статьей 92 ТК РФ;

- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск - не менее 7 календарных дней;

- повышение оплаты труда - не менее 4 процентов тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Согласно пункту 2 Порядка Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации предписано в 6-месячный срок после вступления в силу настоящего Постановления установить в зависимости от класса условий труда и с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, сокращенную продолжительность рабочего времени, минимальную продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, минимальный размер повышения оплаты труда, а также условия предоставления указанных компенсаций.

В Информации Минтруда РФ от 13.02.13[1] указано следующее:

«До реализации поручения, указанного в пункте 2 постановления Правительства Российской Федерации от 20 ноября 2008 г. N 870, работодатель, руководствуясь статьями 92, 117, 147 и 219 Трудового кодекса Российской Федерации, может самостоятельно по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда устанавливать одну или несколько компенсаций, повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Виды, размеры и порядок предоставления соответствующих компенсаций устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

С учетом решения Верховного Суда Российской Федерации от 14 января 2013 г. N АКПИ12-1570 для установления соответствующего размера компенсации работодатель может использовать Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. N 298/П-22, Инструкцию о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденную постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. N 273/П-20, а также Типовое положение об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденное постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 3 октября 1986 г. N 387/22-78, и иные действующие нормативные правовые акты, устанавливающие соответствующие размеры компенсаций, в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации.

При этом в соответствии со статьей 219 Трудового кодекса Российской Федерации в случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест по условиям труда, компенсации работникам не устанавливаются».

В соответствии со статьями 22 и 212 ТК РФ (в редакции, действовавшей в 2013г.) работодатель обязан за свой счет проводить аттестацию рабочих мест по условиям труда на всех рабочих местах.

Согласно статье 209 ТК РФ (в редакции, действовавшей в 2013г.) аттестация рабочих мест по условиям труда - это оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда.

В 2013г. аттестация рабочих мест по условиям труда проводилась в соответствии с Порядком проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.11 № 342н (далее - Порядок).

Согласно пункту 13 Порядка оценка соответствия условий труда государственным нормативным требованиям охраны труда включает в себя оценку соответствия условий труда гигиеническим нормативам, оценку травмоопасности рабочих мест, оценку обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты, комплексную оценку условий труда на рабочих местах.

Комплексная оценка состояния условий труда на рабочем месте согласно пункту 36 Порядка включает в себя результаты оценок:

класса (подкласса) условий труда, установленного по результатам оценки соответствия условий труда гигиеническим нормативам;

класса условий труда по травмоопасности;

обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты.

Классификация условий труда по соответствию гигиеническим нормативам предусмотрена Руководством по гигиенической оценке факторов рабочей среды и трудового процесса (Р 2.2.2006-05), утвержденным Руководителем Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, Главным государственным санитарным врачом Российской Федерации Г.Г. Онищенко 29.07.05, и включает 4 класса условий труда:

1 класс - оптимальные условия труда;

2 класс - допустимые условия труда;

3 класс - вредные условия труда, которые условно разделяются на 4 степени вредности: 3.1, 3.2, 3.3, 3.4;

4 класс - опасные (экстремальные) условия труда.

Из изложенного следует, что Организация-работодатель обязана осуществлять доплату работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в размере не менее 4% от оклада. При этом указанная доплата может не устанавливаться, если имеются соответствующие результаты аттестации рабочих мест, признающие условия труда безопасными.

Как следует из Вашего вопроса, доплата работникам за работу во вредных условиях труда была установлена с 01.01.2013г. При этом на указанную дату у Организации отсутствовали результаты проведенной аттестации рабочих мест, которая бы подтверждала наличие вредных факторов. Впоследствии аттестация была проведена, однако на сегодняшний момент ее итоги не утверждены. По предварительным данным по итогам аттестации у отдельных категорий работников, которым осуществлялась доплата, условия труда вредными признаны не будут.

Обращаем Ваше внимание, что нормы ТК РФ не предусматривают в качестве обязательного условия для признания наличия вредных и опасных условий труда проведение аттестации рабочих мест.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой.

Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 07.10.10 № Ф09-8271/10-С3 по делу № А60-4798/2010-С10, указано, что осуществление доплат за вредные условия труда не поставлено в зависимость от наличия аттестации рабочих мест и отсутствие аттестации рабочих мест не освобождает работодателя от обязанности предоставлять работнику, занятому на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, доплаты и компенсации.

Аналогичные выводы содержаться в Постановлении ФАС Уральского округа от 16.02.11 № Ф09-11206/10-С2 по делу № А07-7194/2010.

Из изложенного, по нашему мнению следует, что в случае, если до проведения аттестации рабочих мест у Организации имелась информация о наличии вредных условий труда у ряда работников, то Организация обязана осуществлять доплаты указанным работникам, вне зависимости от наличия или отсутствия аттестации рабочих мест.

Так, например, условия труда могли быть признаны вредными по итогам независимой экспертизы или профсоюзной комиссией.

Между тем хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 255 НК РФ в расходах на оплату труда учитываются начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Нормы НК РФ не разъясняют, можно ли учитывать в расходах установленные трудовым (коллективным) договором компенсации за вредные и (или) опасные условия труда без проведения аттестации рабочих мест.

Согласно официальной позиции контролирующих органов в расходах для целей налогообложения прибыли учитываются компенсации за вредные условия труда, если они установлены трудовым или коллективным договором на основании проведенной аттестации рабочих мест. (Письма ФНС РФ от 06.09.11 № ЕД-4-3/14453@, Минфина РФ от 12.09.06 № 03-05-02-04/143, 07.04.06 № 03-05-02-04/36, 06.04.06 № 03-05-02-04/35).

В то же время в Постановлении ФАС Уральского округа от 07.10.10 № Ф09-8271/10-С3 по делу № А60-4798/2010-С10 суд указал, что доплаты за вредные условия труда, предусмотренные локальными нормативными актами общества, правомерно включены в расходы на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. Осуществление таких выплат не зависит от проведения аттестации рабочих мест. Отсутствие аттестации не освобождает работодателя от обязанности предоставлять доплаты и компенсации сотруднику, занятому на тяжелых работах, работах с вредными (опасными) условиями труда.

Таким образом, в случае, если Организация при отсутствии результатов проведенной аттестации рабочих мест, осуществляет работникам соответствующую доплату и учитывает ее в расходах для целей налогообложения прибыли, то данная ситуация скорее всего приведет к возникновению спорных ситуаций с налоговыми органами.

В то же время, учитывая арбитражную практику, у Организации имеется шанс отстоять свою позицию в судебном порядке.

При утверждении итогов аттестации рабочих мест до 01.01.2014г., Организация была вправе на основании статьи 212 ТК РФ прекратить выплату соответствующей доплаты работникам, условия труда которых вредными не признаны.

С 01.01.2014г. вместо аттестации рабочих мест введена специальная оценка условий труда, которая должна проводиться в соответствии с Законом № 426-ФЗ[2].

Соответствующие изменения были внесены в ТК РФ.

Так, с 01.01.2014г. статья 219 ТК РФ изложена в новой редакции, в соответствии с которой:

«В случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами специальной оценки условий труда или заключением государственной экспертизы условий труда, гарантии и компенсации работникам не устанавливаются».

Кроме того хотелось бы обратить Ваше внимание на Письмо Минтруда и социальной защиты РФ от 13.03.14 № 17-3/В-113, в котором указано следующее:

«В связи с тем, что в соответствии со статьями 12, 15 Федерального закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда» (далее - Федеральный закон № 421-ФЗ) с 1 января 2014 года введена специальная оценка условий труда с упразднением аттестации рабочих мест по условиям труда, результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, оформленные после 31 декабря 2013 года, использоваться не могут».

Несмотря на то, что указное Письмо разъясняет порядок применения аттестации в целях уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам, мы не исключаем, что выводы, сделанные в данном Письме, будут применяться и в целях соблюдения норм трудового законодательства.

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что основанием для отмены доплаты работнику за работу во вредных условиях труда, с 01.01.2014г. могут быть только результаты специальной оценки условий труда.

При этом результаты проведенной аттестации рабочих мест, утвержденные после 01.01.2014г., основанием для отмены соответствующей доплаты быть не могут.

Обращаем Ваше внимание на следующее.

Согласно статье 72 ТК РФ изменение определенных сторонами условий трудового договора допускается только по соглашению сторон трудового договора.

При изменении определенных сторонами условий трудового договора по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда, инициатором таких изменений является работодатель (статья 74 ТК РФ).

Так, в случае когда по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда (изменения в технике и технологии производства, структурная реорганизация производства, другие причины), определенные сторонами условия трудового договора не могут быть сохранены, допускается их изменение по инициативе работодателя, за исключением изменения трудовой функции работника (часть 1 статьи 74 ТК РФ).

В соответствии с частью 2 статьи 74 ТК РФ о предстоящих изменениях определенных сторонами условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца.

Если работник не согласен работать в новых условиях, то работодатель обязан в письменной форме предложить ему другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья (часть 3 статьи 74 ТК РФ).

При отсутствии указанной работы или отказе работника от предложенной работы трудовой договор прекращается в соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 77 ТК РФ (часть 4 статьи 74 ТК РФ).

В пункте 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.04 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» указано следующее:

«Разрешая дела о восстановлении на работе лиц, трудовой договор с которыми был прекращен по п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ, либо о признании незаконным изменения определенных сторонами условий трудового договора при продолжении работником работы без изменения трудовой функции (ст. 74 ТК РФ), необходимо учитывать, что исходя из ст. 56 Гражданского процессуального кодекса РФ работодатель обязан, в частности, представить доказательства, подтверждающие, что изменение определенных сторонами условий трудового договора явилось следствием изменений организационных или технологических условий труда, например изменений в технике и технологии производства, совершенствования рабочих мест на основе их аттестации, структурной реорганизации производства, и не ухудшало положения работника по сравнению с условиями коллективного договора, соглашения. При отсутствии таких доказательств прекращение трудового договора по п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ или изменение определенных сторонами условий трудового договора не может быть признано законным».

Таким образом, результаты аттестации рабочих мест (до 01.01.2014г.) и оценки условий труда (после 01.01.2014г.) относятся к причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда. Следовательно, для изменения условий трудовых договоров с работниками, в частности аннулирования условий о предоставлении соответствующей надбавки к должностному окладу, применяется статья 74 ТК РФ. Соответственно, об изменении данных условий трудовых договоров Организация-работодатель обязана уведомить работников в письменной форме не позднее чем за два месяца.

Дополнительный тариф страховых взносов

В соответствии со статьей 58.3 Закона № 212-ФЗ[3] на выплаты и вознаграждения в пользу работников, занятых на работах с вредными, тяжелыми или особыми условиями труда, начисляются страховые взносы по дополнительным тарифам.

Так, в 2013 году применялись следующие дополнительные тарифы:

- 4% в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ[4];

- 2% в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ указана следующая категория лиц:

- мужчины по достижении возраста 50 лет и женщины по достижении возраста 45 лет, проработавшие соответственно не менее 10 лет и 7 лет 6 месяцев на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах и имеющие страховой стаж соответственно не менее 20 и 15 лет.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ указаны:

- мужчины по достижении возраста 55 лет и женщины по достижении возраста 50 лет, проработавшие на работах с тяжелыми условиями труда соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет и имеющие страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет.

Подпункты 3-18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ в данном ответе мы рассматривать не будем, так как поименованные в них профессии к деятельности Организации не относятся.

Постановлением Правительства РФ от 18.07.02 № 537 установлено, что при досрочном назначении трудовой пенсии по старости в соответствии со статьей 27 Закона № 173-ФЗ применяются списки производств, работ, профессий и должностей (с дополнениями и изменениями к ним), утвержденные Кабинетом Министров СССР, Советом Министров РСФСР и Правительством Российской Федерации, в следующем порядке:

а) при досрочном назначении трудовой пенсии по старости работникам, занятым на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах, - Список № 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, утвержденный Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10.

б) при досрочном назначении трудовой пенсии по старости работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда, - Список № 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, утвержденный Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10.

Так в Список № 1 (раздел XIX) включены, в частности следующие виды должностей (профессий):

- работники медицинских учреждений, постоянно и непосредственно работающие с радиоактивными веществами;

- рентгенологи, техники-рентгенологи, инженеры-рентгенологи, лаборанты-рентгенологи, врачи-рентгенологи и другие работники, занятые в рентгеновских кабинетах и лабораториях.

В Списке № 2 в разделе XXIV указан ряд профессий и должностей учреждений здравоохранения и социального обеспечения.

При этом в пункте 2 Постановления Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10 указано, что применение Списков №№ 1 и 2 производится с учетом аттестации рабочих мест.

Обращаем Ваше внимание, что в своем вопросе Вы ссылаетесь на список профессий (должностей), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 29.10.02 № 781.

Данным Постановлением утверждены списки профессий (должностей) для льготного (досрочного) назначения пенсии следующим категориям работников:

- лицам, проработавшим в качестве спасателей в профессиональных аварийно-спасательных службах, профессиональных аварийно-спасательных формированиях Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий и участвовавшим в ликвидации чрезвычайных ситуаций (подпункт 16 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ);

- лицам, которые были заняты на работах с осужденными в качестве рабочих и служащих учреждений Министерства юстиции Российской Федерации, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы (подпункт 17 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ);

- лицам, осуществлявшим творческую деятельность на сцене в театрах или театрально-зрелищных организациях (в зависимости от характера такой деятельности) (подпункт 21 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ);

- список должностей и учреждений, работа в которых засчитывается в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости лицам, осуществлявшим педагогическую деятельность в учреждениях для детей, в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ;

- список должностей и учреждений, работа в которых засчитывается в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости лицам, осуществлявшим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в учреждениях здравоохранения, в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ.

Отметим, что уплата страховых взносов по дополнительным тарифам в случае включения должности работника в соответствующий список на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, нормами Закона № 212-ФЗ не предусмотрена.

Применительно к Вашей Организации при определении необходимости уплаты взносов по дополнительным тарифам необходимо руководствоваться приведенными ранее Списком № 1 и Списком № 2.

В пункте 4 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ (в редакции 2013г.) указано, что плательщики страховых взносов освобождаются от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам, установленным частями 1 и 2 настоящей статьи, по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом.

При этом в 2013г. указанный федеральный закон отсутствовал и соответствующие условия освобождения не были определены.

Иных оснований для освобождения от уплаты страховых взносов в ПФР по дополнительным тарифам законодательством Российской Федерации о страховых взносах в 2013г. не предусмотрено.

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что в случае, если должность (профессия) работника включена в Список № 1 или Список № 2, то независимо от наличия или отсутствия проведенной аттестации рабочих мест, Организация в 2013г. обязана уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу.

С 01.01.2014 изменился порядок применения дополнительных тарифов страховых взносов, начисляемых на выплаты работникам, которые выходят на пенсию ранее достижения общеустановленного пенсионного возраста. Данное изменение связано с заменой аттестации рабочих мест специальной оценкой условий труда.

По аналогии с результатами аттестации рабочих мест итоги специальной оценки условий труда применяются, в частности, для предоставления работникам гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ, а также для установления дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР, расчета надбавок (скидок) к тарифу взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и обоснования финансирования мероприятий по улучшению условий охраны труда (статья 7 Закона № 426-ФЗ).

При этом частью 4 статьи 27 Закона № 426-ФЗ установлено, что в случае если в отношении рабочих мест была проведена аттестация, оценка условий труда может не проводиться в течение пяти лет с даты окончания аттестации, за исключением случаев назначения внеплановой оценки[5].

Федеральным законом от 28.12.13 № 421-ФЗ в статью 58.3 Закона № 212-ФЗ были внесены изменения.

Так, в 2014г. применяются следующие тарифы дополнительных взносов:

- в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, виды которых указаны в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ применяется дополнительный тариф в размере 6% (в 2013г. 4%) (ч. 1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ).

- в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, виды которых перечислены в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ - в размере 4% (в 2013г. - 2 %) (часть 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ).

Частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ с 01.01.2014 установлена дифференциация дополнительных тарифов страховых взносов в зависимости от результатов специальной оценки условий труда.

Кроме того, из статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ исключена часть 4, которая предусматривала специальную оценку условий труда как основание освобождения от уплаты страховых взносов по дополнительному тарифу.

В результате указанных изменений, если по итогам проведенной специальной оценки труда условия труда на работах, виды которых указаны в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, будут признаны вредными или опасными (классы 3 с подклассами и 4 соответственно), то работодатели в отношении выплат лицам, занятым на этих работах, должны применять дополнительны тарифы, установленные частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ, в размере от 2% до 8%.

Если условия труда по результатам специальной оценки будут признаны оптимальными или допустимыми, то дополнительный тариф составит 0%, т.е. работодатели освобождаются от уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам.

При этом в Письме ПФ РФ от 12.02.14 № НП-30-26/1707 отмечено, что новые размеры дополнительных тарифов страховых взносов применяются в отношении выплат лицам, занятым на работах, условия труда на которых по результатам аттестации, проведенной до 2014 г., признаны вредными или опасными (часть 5 статьи 15 Закона № 421-ФЗ). Если по итогам такой аттестации условия труда на рабочих местах, перечисленных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, признаны оптимальными или допустимыми, уплачивать страховые взносы в 2014 г. нужно по дополнительному тарифу, определенному в части 1 или 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ.

Применительно к рассматриваемой ситуации, у Организации до 01.01.2014г. была проведена аттестация рабочих мест, однако ее результаты не были утверждены до 01.01.2014г. В связи с приведенными ранее разъяснениями Минтруда РФ итоги такой аттестации в 2014г. применены быть не могут.

В таком случае, Организация обязана уплачивать страховые взносы по дополнительным тарифам в случае, если должность (профессия) работника Организации включена в Список № 1 или Список № 2. При этом в 2014г. применяются следующие тарифы:

- Работник включен в Список № 1 – применяется тариф 6%;

- Работник включен в Список № 2 – применяется тариф 4%.

Обращаем Ваше внимание, что при допустимых условиях труда дополнительный тариф 0% может применяться только после проведения специальной оценки труда.

Исходя из приведенных разъяснений Минтруда РФ и ПФ РФ в целях применения пониженных дополнительных тарифов, в том числе по выплатам в пользу работников, включенных в Список № 1 и № 2, условия труда которых будут признаны вредными (класс 3.1), необходимо проводить специальную оценку условий труда.

Так, в случае, если по итогам такой оценки рабочие места работников, включенных в Список № 1 и Список № 2, будут признаны оптимальными или допустимыми, то дополнительный тариф страховых взносов по ним составит 0%.

Отметим, что по информации, полученной из сети Интернет (http://forum.klerk.ru/showthread.php?t=516424), при проведении семинаров сотрудники ПФ РФ распространяют таблицу с информацией о дополнительных тарифах страховых взносов среди страхователей. По нашему мнению, данная таблица, приведенная нами в Приложении к данному ответу, позволяет наглядно проанализировать порядок уплаты взносов по дополнительным тарифам, начиная с 2014г., в зависимости от результатов аттестации рабочих мест.

Вопрос 2. В случае, если вышеуказанные рабочие места итогами аттестации будут признаны не вредными, можно ли будет работать на них совместителям, работающим по основным местам работы во вредных условиях?

В соответствии со статьей 282 ТК РФ совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

При этом согласно части 5 статьи 282 ТК РФ (в редакции до 01.01.2014г.) не допускается работа по совместительству лиц в возрасте до восемнадцати лет, на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями, а также в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Таким образом, до 01.01.2014г. действующее законодательство о труде предусматривало запрет на работу по совместительству со вредными условиями труда, если основная работа была связана с такими же условиями.

Между тем Федеральным законом Федеральным законом от 28.12.13 № 421-ФЗ в указанную норму были внесены изменения.

Так, часть 5 статьи 282 ТК РФ изложена в следующей редакции:

«Не допускается работа по совместительству лиц в возрасте до восемнадцати лет на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями, а также в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами».

Таким образом, из буквального прочтения данной нормы следует, что лицам моложе 18 лет запрещено совместительство на работах с вредными и (или) опасными условиями, только если основная работа связана с такими условиями, а лица старше 18 лет могут работать во вредных и (или) опасных условиях как на основной работе, так и по совместительству.

Отметим, что изменения, внесенные в часть 5 статьи 282 ТК РФ ухудшают положение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. В связи с чем специалистами высказывается мнение, что данные изменения противоречат целям Закона № 421-ФЗ (исходя из пояснительной записки к проекту данного Закона изменения направлены на улучшение условий и охраны труда на рабочих местах) и предполагается, что при внесении изменений в статью 282 ТК РФ была допущена опечатка.

Таким образом, по нашему мнению, до появления каких-либо официальных разъяснений по данному вопросу применять указанную норму в новой редакции рискованно.

Между тем применительно к Вашему вопросу, рабочее место по итогам проведенной аттестации признано не вредным. В связи с этим, по нашему мнению, работа на указанном месте по совместительству работнику, чья основная работа связана с вредными условиями труда, допускается.

В то же время, как было изложено ранее, возможны риски, связанные с признанием итогов аттестации, утвержденных в 2014г., неприменимыми (Письмо Минтруда и социальной защиты РФ от 13.03.14 № 17-3/В-113). В таком случае, мы не исключаем возникновение рисков, связанных с нарушением норм трудового законодательства.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с частью 6 статьи 282 ТК РФ особенности регулирования работы по совместительству для отдельных категорий работников (педагогических, медицинских и фармацевтических работников, работников культуры) помимо особенностей, установленных ТК РФ и иными федеральными законами, могут устанавливаться в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Так, Постановлением Минтруда РФ от 30.06.03 № 41 утверждены «Особенности работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры» (Постановление № 41).

Согласно подпункту «а» пункта 1 Постановления № 41 медицинские работники имеют право осуществлять работу по совместительству, в том числе по аналогичной должности, специальности, профессии, и в случаях, если установлена сокращенная продолжительность рабочего времени (за исключением работ, в отношении которых нормативными правовыми актами Российской Федерации введены санитарно-гигиенические ограничения).

Пунктом 1.1 Типовой инструкции по технике безопасности и производственной санитарии для персонала рентгенодиагностических кабинетов лечебно-профилактических учреждений системы Министерства здравоохранения СССР, утвержденной Минздравом СССР 28.12.84 № 06-14/16-14, установлено, что совместительство врачей-рентгенологов по занимаемой должности не допускается.

В связи с изложенным, по нашему мнению, даже в случае если рабочее место врача-рентгенолога по итогам аттестации (или специальной оценки труда) будет признано не вредным, не допускается работа указанных категорий работников по совместительству.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit