Департамент общего аудита по вопросу применения ККТ при реализации подарочных сертификатов

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 432, пункта 1 статьи 433, абзаца 2 пункта 1 статьи 435, пункта 2 статьи 437, пункта 1 статьи 438 ГК РФ предложение о продаже подарочных сертификатов организацией розничной торговли признается публичной офертой. Приобретение сертификата означает принятие оферты (акцепт), то есть принятие приобретателем сертификата всех указанных в нем условий.

В Письме УФНС РФ по г. Москве от 22.10.09г. № 17-15/110609 указано следующее:

«Подарочным сертификатом признается документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата».

Таким образом, подарочный сертификат подтверждает обязательство торговой организации передать в будущем его предъявителю товары на определенную сумму. При этом сам подарочный сертификат товаром не является. Соответственно сумма, полученная организацией в оплату подарочного сертификата, рассматривается в качестве предварительной оплаты в счет розничной продажи товаров (работ, услуг), которые будут приобретены (оказаны, выполненные) в будущем (Письма УФНС РФ по г. Москве от 17.09.10г. № 17-15-098018, от 04.08.09г. № 17-15/080428).

Согласно статье 2 Федерального закона от 22.05.03г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона № 54-ФЗ организации, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой (далее – ККТ) кассовые чеки.

При этом нормы Закона № 54-ФЗ не освобождают организации от необходимости применения ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оплаты товаров (работ, услуг) до их представления покупателю.

В то же время нормы Закона № 54-ФЗ не содержат прямого требования о применении ККТ при осуществлении расчетов с использованием подарочных сертификатов.

По мнению контролирующих органов, изложенном в Письмах УФНС РФ по г. Москве от 17.09.10г. № 17-15-098018, от 04.08.09г. № 17-15/080428, организации необходимо применять ККТ и пробивать кассовый чек:

- в день продажи подарочного сертификата;

- и в момент оплаты товаров (работ, услуг) посредством подарочного сертификата.

При этом во втором случае чек пробивается по отдельной секции ККТ с целью материального учета товаров и защиты прав потребителей.

В указанных Письмах налогового органа акцентируется внимание на то, что неприменение ККТ при наличных денежных расчетах является основанием для привлечения налогоплательщика к административной ответственности за осуществление денежных расчетов без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовой техники в соответствии с частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ[1].

Таким образом, исходя из приведенных разъяснений контролирующих органов, Ваша организация правомерно пробивает кассовый чек дважды:

- в момент получения денежных средств за проданный подарочный сертификат (по отделу ККТ в зависимости от того, какими денежными средствами (наличные или банковская карта) расплатился покупатель);

- и в момент оплаты товаров (работ, услуг) посредством подарочного сертификата (по отделу ККТ «оплата документами»).

Далее рассмотрим порядок оформления журнала кассира-операциониста применительно к рассматриваемым операциям.

Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98г. № 132 утверждены формы первичной учетной документации по учету торговых операций, в том числе форма № КМ-4 «Журнал кассира-операциониста».

Данная форма применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно - кассовой машине организации, а также является контрольно - регистрационным документом показаний счетчиков.

Журнал кассира-операциониста содержит, в частности, следующие графы:

- графа 10 «сумма выручки за рабочий день (смену)»;

- графа 11 «сдано наличными»;

- графа 12 «оплачено по документам, количество»;

- графа 13 «оплачено по документам, сумма»;

- графа 14 «сдано всего».

Разъяснения по порядку заполнения Журнала кассира-операциониста даны в Письме УФНС РФ по г. Москве от 24.07.09г. № 17-15/076525:

«В журнал записываются показания счетчиков ККТ на начало и окончание рабочего дня. Разница между этими показателями является дневной выручкой. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром и отраженной в кассовом отчете.

После снятия с контрольно-кассовой техники Z-отчета, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в журнале кассира-операциониста о показаниях денежных счетчиков на начало и конец смены (графы 6 и 9), а также о величине выручки (графа 10). Эти данные подтверждаются подписями кассира, старшего кассира или администратора (графы 7 и 8).

В графе 11 журнала записывают сумму выручки, сданную наличными, а в графах 13 и 12 раздела "Оплачено по документам" соответственно указывают сумму продаж по платежным карточкам (или другим документам) и количество соответствующих документов. Если таких операций не было, то необходимо поставить прочерк.

В графе 14 журнала указывается общая сумма выручки (графа 11 + графа 13).

Сумма, выплаченная по возвращенным покупателями чекам, записывается в графу 15, на нее уменьшается сумма выручки контрольно-кассовой машины за данный день. В этой графе также отражается сумма по ошибочно пробитым кассовым чекам. В подтверждение этого оформляется акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), который составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками сдается в бухгалтерию организации (индивидуального предпринимателя) и хранится в документах за данное число. Возвращать деньги из денежного ящика ККТ можно только по чекам, пробитым в этот день.

Следовательно, в графе 11 указывается сумма наличных денежных средств за минусом сумм возвратов и сумм, оплаченных по документам (графа 11 = графа 10 - графа 13 - графа 15).

Журнал кассира-операциониста должен отражать достоверную и полную информацию о полученной ежесменной выручке по каждой эксплуатируемой ККТ».

В письме УФНС РФ по г. Москве от 20.01.11г. № 17-15/4707 указано:

«Особенностью ведения журнала кассира-операциониста при использовании платежных карт является заполнение также граф 12 и 13. В графе 12 отражается количество платежных карт, по которым произведена оплата. В графе 13 указывается сумма, полученная по денежным расчетам посредством платежных карт.

В графе 11 журнала записывают сумму выручки, сданную наличными деньгами.

В графе 14 журнала указывается общая сумма денежной выручки (графа 11 + графа 13).

При совершении операции с использованием платежной карты, помимо кассового чека, составляется документ на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Покупатель (клиент) расписывается в данном документе. Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения».

Указанные разъяснения контролирующих органов в отношении порядка заполнения журнала кассира-операциониста при расчетах платежными картами, по нашему мнению, применимы и в случае расчета за приобретаемые товары (работы, услуги) подарочными сертификатами.

На основании изложенного, по нашему мнению, Ваша организация правомерно при заполнении журнала кассира-операциониста количество подарочных сертификатов, по которым были реализованы товары (работы и слуги), а так же суммы от реализации по данным подарочным сертификатам указывает в соответствующих графах 12 и 13 в разделе «Сдано», подраздел «Оплачено по документам».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit