Департамент общего аудита по вопросу применения коэффициента ускоренной амортизации

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года.

В отношении порядка применения ускоренного коэффициента в режиме повышенной сменности в Письме Минэкономразвития РФ от 13.01.11 № д13-13 были даны следующие разъяснения:

«В Минэкономразвития России рассмотрен вопрос, касающийся применения повышающего коэффициента к норме амортизации основных средств, используемых в круглосуточном режиме.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности, налогоплательщики вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. При этом налоговое законодательство не содержит норм, однозначно определяющих, какой режим работы основных средств является режимом работы в условиях повышенной сменности (нормальной сменности).

При использовании линейного метода начисления амортизации норма амортизации основного средства определяется на основании срока его полезного использования, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).

В соответствии с Письмом Минэкономразвития России от 20.03.2007 N Д19-284 при подготовке Классификации сроки полезного использования основных средств (машин и оборудования), используемых в прерывных технологических процессах, устанавливались исходя из двухсменного режима их работы.

Таким образом, режимом повышенной сменности в целях налогообложения может являться эксплуатация указанных основных средств в три смены и более.

Согласно тому же Письму Минэкономразвития России в отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации, вследствие чего указанный коэффициент применяться не может.

Круглосуточный режим эксплуатации основных средств, по нашему мнению, может являться как прерывным (например, трехсменным), так и непрерывным.

Учитывая изложенное, считаем, что каждый конкретный случай применения налогоплательщиком повышающего коэффициента к норме амортизации основных средств, эксплуатируемых в круглосуточном режиме, требует детального исследования обстоятельств его применения».

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.11.12 № 7221/12 по делу № А40-94475/11-115-295 были даны следующие разъяснения о порядке определения основных средств непрерывных производств:

«Классификация при отнесении тех или иных видов основных средств к амортизационным группам не содержит указания на то, определялся ли срок использования машин и оборудования, объединенных в соответствующий вид основных средств, исходя из их применения в непрерывной технологии изготовления продукции или вне таковой.

Классификация содержит наименования амортизируемого имущества, которым корреспондирует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - Классификатор ОК 013-94).

В целях устранения неопределенности в вопросе правомерности применения налогоплательщиком повышающего коэффициента следует исходить из того, что ускоренная амортизация основных средств в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности применяется во всех случаях, кроме машин и оборудования, поименованных в разделе "Машины и оборудование" Классификатора ОК 013-94 как основные средства непрерывных производств.

В данном случае волоконно-оптические линии связи, кабельные линии связи, телекоммуникационное оборудование эксплуатировались обществом круглосуточно, однако в Классификаторе ОК 013-94 названные основные средства не указаны в качестве оборудования непрерывного действия.

При таких обстоятельствах оснований для отмены оспариваемого судебного акта не имеется.

Вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в настоящем постановлении толкованием, могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если для этого нет других препятствий».

С учетом изложенного, считаем, что коэффициент ускоренной амортизации может применяться ко всем основным средствам, поименованным в разделе «Машины и оборудование» Классификатора ОК 013-94, за исключением основных средств, поименованных как машины и оборудование непрерывного действия.

Так, согласно Классификатору ОК 013-94 в качестве машин и оборудования непрерывного действия предусмотрены основные средства, имеющие следующие коды ОКОФ:

Обращаем Ваше внимание, что в класс 14 2925000 «Машины и оборудование для пищевой и табачной промышленности» входят следующие объекты основных средств, непрерывного действия:

- 14 2925343 Смесители непрерывного и периодического действия;

- 14 2925525 Кипятильники непрерывного действия;

а в класс 14 2919000 «Машины и оборудование общего назначения прочие» входят следующие объекты основных средств непрерывного действия:

- 14 2919392 Фильтры жидкостные цилиндрические под давлением акустические непрерывные;

- 14 2919667 Сепараторы жидкостные центробежные с непрерывной выгрузкой осадка, сгустители;

- 14 2919668 Сепараторы жидкостные центробежные с непрерывной выгрузкой осадка, разделители;

- 14 2919669 Сепараторы жидкостные центробежные с непрерывной выгрузкой осадка, очистители – разделители;

- 14 2919707 Смесители для сыпучих и пастообразных материалов непрерывного действия;

- 14 2919812 Оборудование для химической подготовки поверхности (непрерывного действия);

- 14 2919814 Оборудование для механической подготовки поверхности (непрерывного действия).

С учетом изложенного, считаем, что в рассматриваемом нами случае Организация вправе применять механизм ускоренной амортизации основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности, в отношении основных средств, относящихся к следующим кодам ОКОФ:

14 2925000, 14 2919000, 14 2912000, 14 2915030, 14 2915050, 14 3131000, 14 3114050, 14 3115030,

за исключением следующих объектов основных средств:

14 2925343, 14 2925525, 14 2919392, 14 2919667, 14 2919668, 14 2919669, 14 2919707, 14 2919812, 14 2919814.

Коллегия Налоговых Консультантов, 10 августа 2015 г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit