Департамент Общего аудита по вопросу применения льготы по налогу на имущество в отношении многоуровневых стоянок, являющихся частью здания, на территории города Москвы

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также устанавливаться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (пункт 2 статьи 372 НК РФ).

На территории города Москвы налог на имущество установлен Законом города Москвы от 05.11.03 № 64 (далее – Закон № 64).

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 4 Закона № 64 освобождаются от уплаты налога организации - в отношении многоэтажных гаражей-стоянок.

Таким образом, на территории города Москвы многоэтажные гаражи-стоянки освобождаются от налогообложения налогом на имущество.

Какими документами Общество может подтвердить правомерность применения данной льготы.

Обязано ли Общество выделять площадь гаражей-стоянок из общей площади помещения и поставить его на отдельный кадастровый учет.

Положения Закона № 64 не устанавливают порядок документального подтверждения права на получение льготы.

В Письме Департамента Финансов города Москвы от 29.01.14 № 90-01-01-04-04/14 были даны следующие разъяснения по вопросу порядка применения льготы:

«Пунктом 9 статьи 4 Закона города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" освобождены от уплаты налога на имущество организации в отношении многоэтажных гаражей-стоянок.

Установление данной льготы было направлено на стимулирование строительства современных отдельно стоящих многоэтажных гаражей-стоянок автотранспортных средств.

Основанием для предоставления льготы налогоплательщикам является Свидетельство о государственной регистрации права собственности, в котором объектом права является многоэтажный гараж-стоянка.

Свидетельство о государственной регистрации права собственности на нежилые здания вне зависимости от наличия или отсутствия в них парковочных площадей не является основанием для применения указанной льготы».

Из вышеизложенного письма следует, что в случае, если парковка является частью нежилого здания и не зарегистрирована, как отдельный объект имущества, то Организация не вправе применять льготу по налогу на имущество в соответствии с Законом № 64.

В Постановлении АС МО от 29.07.15 по делу № А40-163052/14 указано следующее:

«В подтверждение правомерности применения льготного режима налогообложения налогоплательщиком представлены:

- свидетельство о государственной регистрации права N 77 АЖ 437941 от 31.03.2008, согласно которому заявитель является собственником здания, находящегося по адресу: г. Москва, Серебряническая наб., д. 29, 2 подземных этажа которого заняты подземным многоэтажным гаражом-стоянкой (т. 1 л.д. 101);

- заключение Комитета государственного строительного надзора г. Москвы 28.09.2007 N 879-Р о соответствии объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и проектной документации (том 3, л.д. 6-7);

- разрешение Мосгосстройнадзора на ввод объекта в эксплуатацию (регистрационный N 77-ГК 372.000234 от 04.10.2007), в котором в разделе II "Нежилые объекты", подразделе "Объекты непроизводственного назначения" указана подземная автостоянка на 276 машиномест, в здании, включающем в себя 2 подземных этажа (т. 3 л.д. 8-11);

- экспликация к поэтажным планам здания, являющаяся неотъемлемой частью технического плана здания (экспликация БТИ) (том 1, л.д. 126-150, том 2, л.д. 1-7), подготовленной ФГУП "Российский государственный центр инвентаризации и учета объектов недвижимости", на 2-х подземных этажах здания 14 653.70 кв. м - занято подземным гаражом - стоянкой (том 1, л.д. 126, 128-129)…

…Кассационная инстанция полагает, что при разрешении спора суды фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, установили на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, однако неправильно истолковали закон.

В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ.

Одновременно п. 2 ст. 372 НК РФ предоставляет субъектам РФ возможность устанавливать для организаций дополнительные льготы по налогу на имущество, которые не установлены самим НК РФ.

Согласно ст. 56 НК РФ, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

П. 9 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы N 64 "О налоге на имущество организаций" определяет, что от обложения налогом на имущество освобождаются организации в отношении многоэтажных гаражей-стоянок.

Исходя из буквального толкования пп. 9 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы критериями для освобождения имущества от налогообложения служат только количественные и качественные характеристики имущества, а именно: многоэтажность имущества (здания, помещения); назначение использования имущества - гаражи-стоянки.

Таким образом, налоговое законодательство не предусматривает ограничение в виде освобождения от налогообложения только отдельно стоящих многоэтажных стоянок или имущества, в отношении которого выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности.

Более того, в пп. 1 п. 1 ст. 7 Федерального закона РФ "О государственном кадастре объектов недвижимости", содержащим исчерпывающий перечень видов объектов недвижимости, сведения о которых вносятся в Государственный кадастр недвижимости, в п. 6 ст. 12 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", содержащим перечень сведений об объектах недвижимого имущества, вносимого в ЕГРП, такого объекта кадастрового учета как "многоэтажный гараж-стоянка" не имеется.

Из представленных заявителем в подтверждение правомерности применения льготы документов усматривается, что уполномоченными государственными учреждениями установлено, что в состав имущества заявителя входит гараж-стоянка (т.е. подтверждено функциональное назначение спорного имущества). Такой гараж-стоянка является многоэтажным (подтверждена качественная характеристика спорного имущества). Само здание, вместе с многоэтажным гаражом-стоянкой принадлежит заявителю на праве собственности (выполнены требования об определенной принадлежности оспариваемого имущества)».

Аналогичные выводы содержат Постановления АС МО от 29.07.15 по делу № А40-162145/14, от 27.07.15 по делу № А40-162157/14.

Таким образом, исходя из доводов суда, можно сделать вывод, что для подтверждения льготы по налогу на имущество в отношении многоэтажных гаражей-стоянок, налогоплательщику необходимо документально подтвердить следующие факты:

- функциональное значение имущества – гараж-стоянка;

- качественное назначение имущества – многоэтажность;

- имуществ, в состав которого входит стоянка, принадлежит налогоплательщику на праве собственности.

При этом выделять площадь гаражей-стоянок из общей площади помещения и ставить его на отдельный кадастровый учет Организация не обязана.

Следовательно, по нашему мнению, для подтверждения права на льготу Организация вправе представить:

- свидетельство о государственной регистрации права собственности на помещение;

- заключение Комитета государственного строительного надзора г. Москвы о соответствии объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и проектной документации;

- разрешение Мосгосстройнадзора на ввод объекта в эксплуатацию, в котором в разделе II "Нежилые объекты", подразделе "Объекты непроизводственного назначения" указана автостоянка;

- экспликация к поэтажным планам здания, являющаяся неотъемлемой частью технического плана здания (экспликация БТИ).

Вместе с тем, по нашему мнению, в целях минимизации рисков, Организация вправе зарегистрировать гараж-стоянку в ЕГРП в качестве отдельного объекта недвижимости в соответствии с Федеральным Законом от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Таким образом, по нашему мнению, Организация вправе применять льготу по налогу на имущество в отношении многоэтажного гаража-стоянки, не выделяя его в качестве отдельного объекта, однако, учитывая позицию контролирующих органов, велика вероятность возникновения споров с налоговыми органами по данному вопросу.

При этом, учитывая имеющуюся судебную практику, у Организации имеются шансы отстоять свою позицию в суде.

Может ли Общество распоряжением генерального директора выделить площадь гаражей-стоянок из общей площади помещения по кадастровому паспорту и поставить на балансовый учет как отдельный объект, если учесть при этом, что и по виду деятельности выручка от стоянки выделена отдельно.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01[1] актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно пункту 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При этом нормы ПБУ 6/01 не содержат указания на то, что имущество, имеющее один кадастровый паспорт и одно свидетельство о праве собственности, является одним инвентарным объектом.

В связи с изложенным, по нашему мнению, при вводе в эксплуатацию здания, гараж-стоянка мог быть признан отдельным инвентарным объектом ввиду того, что он несет функцию, отличную от функции самого здания и выручка от использования гаража-стоянки формируется отдельно, в том числе и на основании распоряжения руководителя Организации.

Таким образом, в случае, если Организацией будет принято решение о выделении гаража-стоянки в качестве отдельного объекта основных средств, то можно сделать вывод о том, что Организацией при постановке на учет основного средства – здания целиком, была допущена ошибка[2].

В таком случае, Организации следует внести соответствующие исправления в бухгалтерский учет по аналитике счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

На основании изложенного считаем, что Организация вправе выделить площадь гаражей-стоянок из общей площади помещения по кадастровому паспорту и поставить их на балансовый учет как отдельный объект в том периоде, когда здание было поставлено на учет в качестве объекта основных средств, путем внесения соответствующих исправлений в бухгалтерский учет. При этом основанием, для признания гаражей-стоянок отдельным объектом основных средств может служить распоряжение генерального директора.

Коллегия Налоговых Консультантов, 18 августа 2015 г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit