Департамент общего аудита по вопросу применения стандартного налогового вычета по НДФЛ «задним» числом

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение, в том числе стандартных налоговых вычетов на детей.

При этом налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Обращаем Ваше внимание, что указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Таким образом, налоговый вычет на детей в двойном размере предоставляется единственному родителю на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет, до месяца, в котором доход налогоплательщика (родителя) превысил 280 000 руб.

Как следует из Вашего вопроса, оклад работника, претендующего на получение налогового вычета, составляет 30 000 руб. Соответственно, если предположить, что доход работника состоял исключительно из оклада, то в октябре 2014г. общая сумма дохода работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, достигнет величины в 280 000 руб. (составит 300 000 руб.). В таком случае, начиная с октября 2014г., указанный вычет работнику уже не предоставляется.

В отношении возможности предоставить налоговый вычет «задним» числом, т.е. за 9 месяцев 2014г. (январь –сентябрь) отметим следующее.

В пункте 1 Письма Минфина РФ от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118 указано:

«Установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 12 указанного подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).

Пункт 3 ст. 218 Кодекса предусматривает, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности, работает у налогового агента с начала года и на его обеспечении находится ребенок, то налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление на получение вычета, с приложением к нему необходимых документов».

Таким образом, если сотрудник работает с начала года, и с начала года имеет право на получение налогового вычета, то вычет ему предоставляется также с начала года независимо от того, в каком месяце он подал заявление.

В рассматриваемой ситуации в октябре 2014г. при подаче работником соответствующего заявления и документов, подтверждающих право на вычет, величина НДФЛ за составит: (30 000 – (2 800 * 9)) * 13% = 624 руб.

Соответственно, сумма заработной платы, подлежащая выплате работнику в октябре 2014, составит: 30 000 – 624 = 29 376 руб.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit