Департамент общего аудита по вопросу применения ставки НДС при реализации товара в г.Калининград

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается в частности, реализация товаров на территории Российской Федерации.

Отметим, что Калининградская область является субъектом Российской Федерации (часть 1 статьи 65, часть 1 статьи 67 Конституции РФ) и соответственно является территорией РФ.

Согласно пункту 1 статьи 147 НК РФ в целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных пунктом 2 настоящей статьи):

1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Учитывая, что Ваша Организация осуществляет реализацию товара, который в момент начала отгрузки находится на территории РФ, то местом реализации данного товара признается территория РФ.

Налоговые ставки по НДС установлены статьей 164 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ, если иное не установлено пунктами 1, 2 и 4 настоящей статьи, то применяется ставка НДС 18%.

Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации Организация осуществляет реализацию следующих видов товара: плита древесно-стружечная шлифованная, нешлифованная, ламинированная; ламинированные полы.

Для данных видов товара иная (пониженная) ставка НДС не установлена.

В связи с этим, в общем случае, реализация данного товара облагается НДС по ставке 18%.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ облагается НДС по ставке 0%.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 165 НК РФ указано, что в случае, если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, представляются:

контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;

копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;

таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны либо при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта или при вывозе припасов, таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона;

документы, предусмотренные подпунктом 1 настоящего пункта, в случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта или при вывозе припасов.

Согласно пункту 2 статьи 202 ТК ТС таможенная процедура свободной таможенной зоны устанавливается международными договорами государств - членов Таможенного союза.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 1 Соглашения по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны (заключено в г. Санкт-Петербурге 18.06.10) (далее по тексту – Соглашение) свободная (специальная, особая) экономическая зона - часть территории государства - члена таможенного союза в пределах, установленных законодательством государства - члена таможенного союза, на которой действует особый (специальный правовой) режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 2 Закона № 16-ФЗ[1] особая экономическая зона в Калининградской области (далее - Особая экономическая зона) - территория Калининградской области, на которой действует специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности, а также применяется процедура свободной таможенной зоны.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 16-ФЗ на территории Особой экономической зоны применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны. Содержание таможенной процедуры свободной таможенной зоны определяется Соглашением о СЭЗ.

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона № 16-ФЗ действие таможенной процедуры свободной таможенной зоны не распространяется на товары Таможенного союза, находящиеся на территории Особой экономической зоны или ввозимые на территорию Особой экономической зоны.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 5 статьи 9 Соглашения действие таможенной процедуры свободной таможенной зоны не распространяется на товары таможенного союза, находящиеся на территориях Особых экономических зон, созданных в Калининградской и Магаданской областях Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, или ввозимые на такие территории.

Отметим, что в соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 4 ТК ТС товары таможенного союза - находящиеся на таможенной территории таможенного союза товары:

полностью произведенные на территориях государств - членов таможенного союза;

ввезенные на таможенную территорию таможенного союза и приобретшие статус товаров таможенного союза в соответствии с настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза;

изготовленные на территориях государств - членов таможенного союза из товаров, указанных в абзацах втором и третьем настоящего подпункта, и (или) иностранных товаров, и приобретшие статус товаров таможенного союза в соответствии с настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза.

Пунктом 1 статьи 10 Соглашения установлено свободная таможенная зона - таможенная процедура, при которой товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров таможенного союза.

Согласно пункту 1 статьи 11 Соглашения под таможенную процедуру свободной таможенной зоны помещаются товары, предназначенные для размещения и (или) использования резидентами на территории СЭЗ, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны, в целях осуществления резидентами предпринимательской и иной деятельности в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности на территории СЭЗ, а также товары, указанные в частях второй и третьей настоящего пункта.

Под таможенную процедуру свободной таможенной зоны помещаются товары, предназначенные для размещения на территории портовой или логистической СЭЗ лицами, не являющимися резидентами портовой или логистической СЭЗ и заключившими с резидентом портовой или логистической СЭЗ договор об оказании услуг по складированию (хранению) товаров, погрузке (разгрузке) товаров и иным грузовым операциям, связанным с хранением, по обеспечению сохранности товаров, а также по подготовке товаров к транспортировке, включая дробление партии, формирование отправок, сортировку, упаковку, переупаковку, маркировку, при условии, что операции, совершаемые с товарами при оказании таких услуг, не изменяют характеристики товаров, связанные с изменением классификационного кода по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза (часть вторая пункта 1 статьи 11 Соглашения).

Под таможенную процедуру свободной таможенной зоны помещаются иностранные товары, ввозимые на территорию Особой экономической зоны, созданной в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 10 января 2006 года N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон Российской Федерации № 16-ФЗ) на территории Калининградской области Российской Федерации (далее - ОЭЗ в Калининградской области), юридическими лицами, государственная регистрация которых осуществлена в Калининградской области, для размещения и использования в соответствии с целями, установленными Федеральным законом Российской Федерации № 16-ФЗ (часть 3 пункта 1 статьи 11 Соглашения).

При этом товары, помещаемые под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, подлежат таможенному декларированию в порядке, установленном ТК ТС и Федеральным законом от 27.11.10 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (пункты 4, 11 статьи 11 Соглашения).

Из совокупности приведенных норм, на наш взгляд, можно сделать следующие выводы:

1. На территории Калининградской области действует таможенный режим свободной таможенной зоны.

2. Под данный режим не могут быть помещены товары Таможенного союза, ввозимые на территорию ОЭЗ.

3. Для применения ставки НДС 0% при реализации товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, необходимо наличие контракта (договора) с резидентом ОЭЗ.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации Организация реализует юридическому лицу, не являющемуся резидентом ОЭЗ, товар российского производства (т.е. товар Таможенного союза), данный товар не может быть помещен под таможенный режим свободной таможенной зоны и, соответственно, при его реализации, по нашему мнению, не может применяться ставка НДС 0%.

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации, реализация товара облагается НДС по ставке 18%.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit