Департамент общего аудита по вопросу применения ставки по дивидендам с 01.01.15
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
С 1 января 2015 г. утратит силу п. 4 ст. 224 НК РФ. В отношении дивидендов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается налоговая ставка НДФЛ в размере 13% (п. п. 26, 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). В связи с этим вопрос:
Если в 2015 году будут выплачены дивиденды за предыдущие годы 2010, 2011, 2014 по какой ставке надо будет рассчитывать НДФЛ физ. лицам?
В соответствии с пунктом 4 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом на основании изменений, вносимых Федеральным законом от 24.11.2014г. № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее Федеральный закон №366-ФЗ) пункт 4 статьи 224 признан утратившим силу (пункт 29 статьи 1).
На основании пункта 5 статьи 9 Федерального закона № 366-ФЗ данные изменения вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Статьей 216 НК РФ установлено, что налоговым периодом по НДФЛ признается год.
Таким образом, очередным налоговым периодом, после вступления в силу изменений является период с 01.01.2015г. по 31.12.2015г.
Соответственно норма пункта 4 статьи 224 НК РФ утратит силу с 01.01.2015г. На основании изложенного считаем, что с 01.01.2015г. доходы, полученные физическим лицом в виде дивидендов, будут облагаться в общем порядке по ставке 13 процентов.
На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
Таким образом, анализируя вышесказанное, по нашему мнению, ставка по НДФЛ определяется налоговыми агентами на момент фактической выплаты дохода, то есть в случае, если выплата, причитающихся дивидендов, будет произведена в 2015 году физическим лицам, являющимся резидентами РФ, она подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% независимо от того, за какой период осуществляется выплата дивидендов.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit