Департамент общего аудита по вопросу приобретения запасных частей у нерезидента в рамках агентского договора
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Прошу предоставить ответ по следующей ситуации.
Компания ООО является Агентом по ремонтам ж/д вагонов в депо, находящихся как в РФ, так и на территории Казахстана.
Все затраты по производящим ремонтам перевыставляются Принципалам на основании заключенных Агентских договоров.
При текущем ремонте, который был произведен в одном из депо Казахстана требовалась замена боковой рамы.
Подходящую боковую раму нашли у сторонней организации в Казахстане, установили на вагон, старую неремонтопригодную раму сняли с вагона.
По сути, боковая рама была установлена на территории Казахстана при текущем ремонте и никаких транспортно-сопроводительных документов, подтверждающих перевозку данного товара через границу нет.
Каким образом документально провести покупку новой боковой рамы от нерезидента и перевыставить эту боковую раму (или продать) Принципалу?
Является ли покупка Агентом боковой рамы ИМПОРТОМ? Требуется ли подтверждение импорта? Какими документами? Что происходит с НДС 18%? Уплачивается ли он в бюджет?
Как следует из вопроса Ваша организация (агент) организовала проведение ремонтных работ ж/д вагона для Принципала на территории Республики Казахстан. В рамках проведенного ремонта была произведена замена изношенной детали на новую, приобретенную у поставщика – резидента Республики Казахстан, ввоз которой на территорию РФ фактически не осуществлялся.
Рассмотрим, возникает ли у Вашей организации (Агента) обязанность заплатить НДС на территории РФ при приобретении указанной запчасти.
В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
- ввоз товаров на территорию РФ;
- ввоз товаров на иные территории, находящиеся под юрисдикцией РФ.
Согласно статье 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельств:
1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Применительно к рассматриваемой ситуации запасная часть в момент начала ее отгрузки находилась за пределами РФ и на территорию РФ не ввозилась.
В соответствии со статьей 3 Соглашения от 25.01.08г. «О принципах взимания косвенных налогов при импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее – Соглашение) НДС взимается налоговыми органами государства-импортера при импорте товаров на территорию одного государства – участника Таможенного союза с территории другого государства – участника Таможенного союза.
При этом согласно статье 1 Соглашения импортом товаров признается ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства-участника таможенного союза с территории другого государства-участника таможенного союза.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации не осуществляется ввоз товара с территории Республики Казахстан на территорию РФ, приобретение товара (запчасти) импортом не является.
Таким образом, объекта налогообложения по НДС при приобретении запасной части в рассматриваемой ситуации не возникает.
Данный вывод подтверждается Письмом Минфина РФ от 05.10.10 № 03-07-08/276.
В отношении документального оформления взаимоотношений с Принципалом отметим следующее.
Как следует из Вашего вопроса все затраты Вашей Организации (Агента) по произведенным ремонтным работам, согласно условиям заключенного с Принципалом агентского договора, перевыставляются Принципалу.
То есть по сути все затраты, в том числе на приобретенные запасные части, необходимые для осуществления ремонтных работ, которые возникли у Вашей Организации (Агента) впоследствии компенсируются Принципалом.
Отметим, что по общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 996 и статьей 1011 ГК РФ, правом собственности на вещи, полученные в рамках исполнения поручения, Агент не обладает.
Применительно к рассматриваемой ситуации Ваша организация (Агент) не осуществляет реализацию товаров (запасных частей) Принципалу. При этом денежные средства, полученные Вашей организацией (Агентом) от Принципала в качестве компенсации расходов, понесенных Вашей организацией в связи с исполнением договорных обязательств (в том числе и расходов на приобретение запасной части), не учитываются при определении налоговой базы по НДС (пункт 1 статьи 156 НК РФ).
Документальным подтверждением понесенных расходов, предъявленных Вашей организацией Принципалу для компенсации, на наш взгляд, будут являться копии первичных документов, подтверждающих стоимость приобретенной запасной части (счета, накладные и иные документы, полученные от поставщика в Республике Казахстан).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел