Департамент общего аудита по вопросу признания в расходах сумм страховой премии, не возвращенной при расторжении договора страхования

Согласно пункту 1 статьи 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай.

При досрочном прекращении договора страхования по обстоятельствам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование (пункт 3 статьи 958 ГК РФ).

В рассматриваемом случае, Организация расторгла договор добровольного страхования транспортного средства в связи с его продажей.

При этом страхования компания вернула часть страховой премии, за минусом покрытия страхового случая.

Рассмотрим возможность признания данного покрытия страхового случая в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Пунктом 1 статьи 263 НК РФ установлено, расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного имущественного страхования:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Согласно пункту 3 статьи 263 НК РФ расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, страховая премия учитывается в целях исчисления налога на прибыль в размере фактических расходов в течение всего страхового периода.

В рассматриваемом случае, в связи с тем, что договор страхования был прекращен, часть страховой премии не была учтена в налогооблагаемой базе.

В рассматриваемом случае, часть страховой премии была возвращена Организации, а часть пошла на покрытие страхового случая.

Возвращаемая часть страховой премии, по нашему мнению, не учитывается в составе доходов/расходов, так как, по сути, представляет собой возвращенный аванс.

В свою очередь, часть страховой премии, которая зачтена страховой компанией в счет покрытия страхового случая, по нашему мнению, подлежит включению в состав расходов.

Данная часть страховой премии, на наш взгляд, может быть учтена как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, так и в составе прочих внереализационных расходов (подпункт 49 пункта 1 статьи 264, подпункт 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Таким образом, при расторжении договора страхования:

- возвращаемая сумма не учитывается ни в доходах, ни в расходах;

-сумма, не подлежащая возврату, учитывается в расходах на дату расторжения договора.

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 18.03.10 №03-03-06/3/6:

«В соответствии с п. 6 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора начиная с момента ее оплаты.

Из письма следует, что страхователь досрочно прекращает действие договора ОСАГО. Страховщик возвращает страхователю часть страховой премии за неистекший срок действия договора страхования за минусом 23 процентов.

Согласно пп. "б" п. 33.1 и п. 34 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 263 "Об утверждении Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств", страхователь вправе досрочно прекратить действие договора обязательного страхования в случае замены собственника транспортного средства.

В случае досрочного прекращения действия договора обязательного страхования по одному из оснований, предусмотренных пп. "б" п. 33, пп. "в" п. 33.1 и пп. "а" п. 33.2 вышеуказанных Правил, часть страховой премии по договору обязательного страхования страхователю не возвращается. В остальных случаях страховщик возвращает страхователю часть страховой премии за неистекший срок действия договора обязательного страхования.

Учитывая, что страховая премия была уплачена полностью, а за неистекший срок действия договора обязательного страхования страхователь не может учесть в расходах часть этой страховой премии, то полагаем, что такая часть страховой премии за минусом 23 процентов, возвращенная страховщиком страхователю в связи с продажей последним застрахованного автомобиля, не признается доходом страхователя, учитываемым в доходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Что касается 23 процентов, не возвращенных страховщиком страхователю, то страхователь вправе учесть их в расходах для целей налогообложения прибыли организаций».

Схожий подход к рассматриваемому вопросу высказан также в письме Минфина РФ от 15.03.10 № 03-03-06/1/133.

Коллегия Налоговых Консультантов, 02 ноября 2016 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit