Департамент общего аудита по вопросу регистрации ИП, налогообложения, отчетности, снятия с учета

В целях соблюдения логики построения ответов последовательность вопросов будет нами изменена.

Вопрос 1. Возможна ли такая деятельность гражданина РФ, может ли он быть ИП, применять УСН (доход*6%).

Согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Консалтинг - деятельность по консультированию производителей, продавцов, покупателей по широкому кругу вопросов в сфере финансовой, юридической, технологической, технической, экспертной деятельности. Цель консалтинга — помочь менеджменту в достижении заявленных целей. Иными словами консалтинг - это любая помощь по широкому кругу вопросов в сфере финансовой, юридической, технологической, технической, экспертной деятельности, оказываемая внешними консультантами, для решений той или иной проблемы.

Основная задача консалтинга заключается в анализе, обосновании перспектив развития и использования научно-технических и организационно-экономических решений с учётом предметной области и проблем клиента[1].

При этом действующим законодательством РФ не предусмотрены какие-либо ограничения на оказание индивидуальным предпринимателем консалтинговых услуг компаниям-нерезидентам.

В связи с этим, по нашему мнению, ИП – гражданин РФ, вправе оказывать консалтинговые услуги, в том числе иностранным организациям.

В отношении возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения «доходы» (ставка налога – 6%) отметим следующее.

На основании пункта 1 статьи 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Учитывая вышеизложенное, ИП вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН).

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения при УСН осуществляется самим налогоплательщиком (за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи[2]).

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации, ИП может применять УСН с объектом налогообложения «доходы».

Вопрос 5. Что нужно для регистрации в качестве ИП и для снятия с учета в качестве ИП?

Регистрация в качестве ИП в налоговом органе

Порядок регистрации физических лиц в качестве ИП регулируется нормами Федерального закона от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ).

Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в налоговом органе по месту его жительства, то есть по месту регистрации, указанному в паспорте.

В соответствии с пунктом 1 статьи 22.1 Закона № 129-ФЗ при государственной регистрации ИП в регистрирующий орган предоставляются, в частности:

- подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;

- копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является гражданином Российской Федерации);

- документ об уплате государственной пошлины.

Приказом ФНС России от 25.01.12г. № ММВ-7-6/25@ «Об утверждении форм и Требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств» утверждена форма заявления о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма Р21001).

Размер госпошлины за регистрацию ИП составляет 800 руб. (подпункт 6 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 22.1 Закона № 129-ФЗ представление документов при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона. При этом верность копии документа, представляемой при указанной государственной регистрации, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случая, если заявитель представляет ее в регистрирующий орган непосредственно и представляет одновременно для подтверждения верности такой копии соответствующий документ в подлиннике. Данный подлинник возвращается заявителю при выдаче регистрирующим органом предусмотренной пунктом 3 статьи 9 настоящего Федерального закона расписки.

По истечении пяти рабочих дней со дня представления документов на регистрацию ИП налоговый орган должен выдать предпринимателю следующие документы, подтверждающие факт его регистрации:

- свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя;

- выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;

- свидетельство о постановке на налоговый учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) по форме № 2-1-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.11 № ЯК-7-6/488@.

В случае если физическое лицо до регистрации в качестве ИП уже было зарегистрировано в качестве налогоплательщика и у него имелся ИНН, то новый ИНН ему не присваивается. В таком случае выдается уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме № 2-3-Учет.

Отметим, что на сайте ФНС РФ http://www.nalog.ru/rn77/service/gosreg_eldocs/ доступен сервис «Подача электронных документов на регистрацию ИП». Указанный сервис с 31.05.2012г. действует для всех регионов РФ и позволяет зарегистрироваться в качестве ИП путем подачи электронных документов через сеть Интернет.

Также обращаем Ваше внимание на следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ для применения УСН в течение 30 календарных дней с даты постановки ИП на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве, необходимо подать в налоговый орган уведомление о переходе на УСН. В этом случае ИП признается налогоплательщиками, применяющим УСН, с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

Форма уведомления (форма 26.2-1) утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@.

Снятие с учета ИП

В соответствии с пунктом 1 статьи 22.3 Закона № 129-ФЗ государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов:

а) подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;

б) документа об уплате государственной пошлины;

в) документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". В случае, если предусмотренный настоящим подпунктом документ не представлен заявителем, указанный документ (содержащиеся в нем сведения) предоставляется по межведомственному запросу регистрирующего органа соответствующим территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством Российской Федерации.

Обращаем Ваше внимание, что предоставление документа, предусмотренного подпунктом «в» пункта 1 статьи 22.3 Закона № 129-ФЗ, не требуется в случае, если ИП не имеет наемных работников, так как, начиная с 01.01.12г. указанные ИП освобождены от необходимости представлять ежегодную отчетность в ПФР. Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 03.12.11 № 379-ФЗ (пункт 6 статьи 6).

Согласно пункту 9 статьи 22.3 Закона № 129-ФЗ государственная регистрация физического лица в качестве ИП утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 10 и 11 настоящей статьи.

Заявление о прекращении деятельности в качестве ИП составляется по форме № Р26001 (Приложение № 15 к Приказу ФНС РФ от 25.01.12 № ММВ-7-6/25@).

Госпошлина за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя уплачивается в размере 160 руб. (подпункты 6, 7 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ).

В срок не более 5 рабочих дней со дня представления документов в инспекцию налоговые органы вносят в ЕГРИП запись о прекращении хозяйствующим субъектом предпринимательской деятельности (пункт 8 статьи 22.3 Закона № 129-ФЗ). После этого налоговый орган выдает заявителю соответствующее свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

После выдачи свидетельства инспекция обязана снять предпринимателя с налогового учета на основании сведений, содержащихся в государственном реестре (пункт 5 статьи 84 НК РФ).

Кроме того, обращаем Ваше внимание на следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

При этом разъяснения, касающиеся того, необходимо ли подавать указанное уведомление в случае, если ИП прекращает не только деятельность на УСН, но и предпринимательскую деятельность в принципе, на сегодняшний день отсутствуют. В связи с этим мы не исключаем, что в случае прекращения деятельности в качестве ИП налоговые органы затребуют у предпринимателя соответствующее уведомление.

Форма уведомления (26.2-8) утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@.

Вопрос 4. Является ли ИП налогоплательщиком страховых взносов (ПФР, ОМС, ФСС)?

В настоящее время порядок исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС регламентирован Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ[3].

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Законы, определяющие конкретные виды обязательного социального страхования, следующие:

- Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ);

- Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 326-ФЗ);

- Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ);

- Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ).

Законом № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели отнесены к плательщикам страховых взносов по двум категориям:

- как лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ);

- как самостоятельные плательщики в отношении своих доходов (подпункт 2 пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ).

Аналогичные нормы приведены в пункте 1 статьи 6 Закона №167-ФЗ[4].

При этом в соответствии с Законом № 167-ФЗ страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц (на которых распространяется обязательное пенсионное страхование).

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 167-ФЗ застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом №167-ФЗ. Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, в частности:

- работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг;

- самостоятельно обеспечивающие себя работой (в том числе, индивидуальные предприниматели).

Таким образом, индивидуальные предприниматели являются одновременно как страхователями, так и застрахованными в целях Закона № 167-ФЗ. Наемные работники индивидуальных предпринимателей являются застрахованными лицами.

В ответе на данный вопрос мы рассматриваем порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями только в отношении своих доходов.

Объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, а также порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов регулируются Федеральным законом № 212-ФЗ (пункт 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 28 Закона № 167-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Федеральным законом № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели в отношении своих доходов уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Пунктом 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрен порядок определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, размер страхового взноса, перечисляемого в ПФР, определяется в зависимости от того, превысила ли величина доходов пороговую сумму в 300 тыс. руб.

Если доходы плательщика взносов за расчетный период не превышают указанную сумму, то в ПФР необходимо перечислить фиксированный платеж. В 2014 г. его размер составляет 17 328,48 руб. (МРОТ[5] * 26%[6] *12).

Если доходы плательщика взносов за расчетный период превысят 300 тыс. руб., то в ПФР необходимо будет перечислить указанный фиксированный платеж плюс 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.

При этом общая сумма страховых взносов в ПФР, перечисляемых за себя плательщиками, доход которых превышает 300 тыс. руб., ограничена предельной величиной.

С 2014г. предельная величина взносов в ПФР составит 138 627, 84 руб. (8 *МРОТ * 26% *12)

Согласно пункту 1.2 статьи 14 Закона 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В 2014г. размер взноса в ФОМС составит 3 399,05 руб. (МРОТ * 5,1%[7] * 12).

Следует отметить, что согласно пункту 5 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели в отношении своих доходов не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ (т.е. те взносы, которые регулируются Законом № 255-ФЗ)[8].

То есть, индивидуальные предприниматели, не производящие выплат физическим лицам, уплачивают страховые взносы в ПФР РФ и ФФОМС, и не уплачивают страховые взносы в ФСС РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Регистрация в фондах

Согласно пункту 1 статьи 11 Закона № 167-ФЗ регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика.

В отношении физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, регистрация осуществляется в пятидневный срок со дня представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся в ЕГРИП, и представляемых в порядке, определяемом уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти[9].

Порядок регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих взносы в Пенсионный фонд РФ в виде фиксированных платежей, утвержден Постановлением Правления ПФР от 02.08.06 № 197п.

В свою очередь, порядок регистрации индивидуальных предпринимателей рассмотрен в разделе II Порядка № 197п.

Согласно пункту 2 Порядка № 197п, регистрация физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в бюджет ПФР осуществляется в территориальных органах ПФР в пятидневный срок с момента представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся в ЕГРИП и представляемых в порядке, установленном Правительством РФ.

Учитывая изложенное, при регистрации ИП органы ПФР самостоятельно ставят его на учет как страхователя, который будет уплачивать взносы за себя.

Снятие с учета в фондах

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 11 Закона № 167-ФЗ снятие с регистрационного учета страхователей – ИП, самостоятельно уплачивающих страховые взносы в ПФР, осуществляется по месту регистрации в территориальных органах страховщика в пятидневный срок со дня представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, реестре членов саморегулируемых организаций и представляемых в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Налоговый орган заносит сведения о прекращении деятельности ИП в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и направляет информацию об этом в отделение ПФР, в котором зарегистрирован предприниматель.

Таким образом, органы ПФР самостоятельно снимают ИП с учета, как плательщика страховых взносов.

Между тем в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 28 Закона № 212-ФЗ ИП, плательщики страховых взносов, обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту жительству ИП о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в течение трех дней со дня принятия такого решения.

В связи с отсутствием утвержденной формы такого сообщения, его, по нашему мнению, можно составить в произвольной форме.

Вопрос 3. Какую отчетность нужно будет сдавать ИП?

Отчетность в ИФНС

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения (далее по тексту – УСН) индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности[10]),

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Кроме того, данные лица не признаются налогоплательщиками НДС[11].

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах[12].

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (пункт 5 статьи 346.11 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели[13] по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ в настоящее время применяются форма налоговой декларации и порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 № 58н.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 346.19 НК РФ).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2 статьи 346.19 НК РФ).

Таким образом, предоставление налоговых деклараций предусмотрено только по окончании налогового периода, по итогам отчетных периодов декларации не предоставляются.

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов[14], рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии с абзацем 5 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту жительства индивидуального предпринимателя (пункт 6 статьи 346.21 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Учитывая изложенное, схема уплаты налога по УСН выглядит следующим образом:

- по итогам каждого отчетного периода (т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев) уплачиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;

- по итогам налогового периода уплачивается сумма налога не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином РФ (Статья 346.24 НК РФ).

В настоящее время Приказом Минфина РФ от 22.10.12 № 135н утверждена форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета), и порядок ее заполнения.

Обращаем Ваше внимание, что Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде[15]. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета (пункт 1.4 Приказа № 135н).

Согласно пункту 1.5 Приказа № 135н Книга учета должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и скрепляется печатью индивидуального предпринимателя - при ее наличии, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения[16].

Отчетность по страховым взносам

С 1 января 2012 г. ИП, не осуществляющие выплаты физическим лицам, не обязаны ежегодно подавать в ПФР сведения о себе (пункты 2-4 статьи 1 Закона № 379-ФЗ[17]). Данные персонифицированного учета предоставляются только в отношении своих работников (пункт 2 статьи 11 Закона № 27-ФЗ[18]).

В отношении персонифицированного учета в ФФОМС, сведения о застрахованных лицах, необходимые для обязательного медицинского страхования, ФФОМС получает от органов ПФР. Они представляют их в соответствующие территориальные ФОМС ежеквартально (пункт 1 статьи 49 Закона № 326-ФЗ, статья 16 Закона № 27-ФЗ).

То есть, страхователи не обязаны представлять в ФФОМС отчетность для целей персонифицированного учета.

Иные формы отчетности в ФФОМС индивидуальные предприниматели также не предоставляют.

С 2012 года индивидуальные предприниматели не обязаны представлять отчетность в отношении уплачиваемых страховых взносов (расчет по форме РСВ-2 ПФР). Это следует из статьи 16 Закона № 212-ФЗ, пункта 6 статьи 6, части 1 статьи 9 Закона № 379-ФЗ.

Таким образом, ИП, не осуществляющие выплаты физическим лицам, не обязаны сдавать отчетность в ПФР.

Иные виды отчетности

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций[19] и порядок представления статистической отчетности[20].

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 6 Федерального закона от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ИП, в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, могут не вести бухгалтерский учет.

Таким образом, ИП, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет. Данный вывод подтверждается Письмом Минфина РФ от 17.07.13 № 03-11-11/27954.

Вопрос 2. после уплаты налога УСН, каким образом ИП может воспользоваться своими денежными средствами и передать их самому себе как физическому лицу. Какие-либо налоги нужно ли при этом удерживать (НДФЛ, налог на дивиденды, прочие налоги и сборы).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

При этом ИП вправе принимать самостоятельные решения о направлениях расходования денежных средств, оставшихся в его распоряжении после налогообложения.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина РФ от 04.07.13 № 03-11-11/25789.

В рассматриваемой ситуации, поступившие на счет ИП денежные средства в виде выручки за оказание консалтинговых услуг, будут облагаться единым налогом (6%), уплачиваемым при применении УСН.

Таким образом, денежные средства, которые остались на расчетном счете ИП после уплаты налогов, могут быть использованы им на личные нужды. При этом уплата дополнительных налогов не производится.

В Письме ЦБ РФ от 02.08.12 № 29-1-2/5603 указано, что наличные деньги, полученные индивидуальным предпринимателем с банковского счета, могут без ограничений расходоваться им на личные (потребительские) нужды. Составление авансового отчета о суммах наличных денег, израсходованных непосредственно индивидуальным предпринимателем на любые цели, не производится.

Вопрос 6. Какие есть риски, последствия вышеописанной деятельности физического лица в качестве ИП?

Как следует из Вашего вопроса, ИП собирается заниматься оказанием консалтинговых услуг иностранным организациям и получать за данные услуги вознаграждение.

Обращаем Ваше внимание, что в случае, если фактически данное физическое лицо является учредителем указанных иностранных организаций, мы не исключаем риска переквалификации полученного им дохода в доход в виде дивидендов.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 224 НК РФ налог на доходы в виде дивидендов уплачивается по ставке 9%.

В целях исключения данного риска у ИП, по нашему мнению, должны быть в наличии документы, подтверждающие фактическое оказание консалтинговых услуг (договоры, акты, отчеты и т.п.).

Также хотелось бы обратить Ваше внимание на то, что на ИП распространяется действие Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Согласно подпункту «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ отчуждение нерезидентом в пользу резидента валюты Российской Федерации, а также использование валюты Российской Федерации в качестве средства платежа являются валютными операциями. В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 24 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля (в частности, банку) документы и информацию в случаях, предусмотренных Законом № 173-ФЗ.

Порядок представления резидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля - уполномоченным банкам устанавливается Центральным банком Российской Федерации (пункт 2 часть 3 статьи 23 Закона № 173-ФЗ). В настоящее время такой порядок утвержден Инструкцией Банка России от 04.06.12 № 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» (далее - Инструкция № 138-И).

На основании пп. 9.1.3 п. 9.1 Инструкции № 138-И при исполнении обязательств по контракту, по которому оформлен паспорт сделки, резидент представляет в банк подтверждающие сделку документы (акты приема-передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта и (или) в соответствии с обычаями делового оборота, в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации от ИП может потребоваться оформление паспорта сделки (в случае, если сумма расчетов по контракту превысит 50 000 долларов США) и последующее предоставление в обслуживающий банк документов, подтверждающих факт оказания услуг.

Кроме того, обращаем Ваше внимание на следующее.

В соответствии с нормами НК РФ налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки индивидуальных предпринимателей.

При этом, согласно официальной позиции, выраженной Минфином РФ и ФНС РФ, налоговые органы вправе проводить выездные проверки физических лиц, утративших статус индивидуального предпринимателя, за период их деятельности в качестве таковых.

Так, в Письме Минфина РФ от 23.01.12 № 03-02-08/6 указано следующее:

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков (ст. 87 Кодекса).

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 Кодекса).

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 Кодекса).

Пунктом 3 ст. 44 Кодекса предусмотрены основания, по которым обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается.

Утрата статуса предпринимателя не предусмотрена в качестве основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Кроме того, статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения им предпринимательской деятельности.

Порядок проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков предусмотрен положениями ст. 89 Кодекса. При этом п. 4 указанной статьи установлено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено ст. 89 Кодекса.

Данные нормы Кодекса не содержат запрета на проведение выездных налоговых проверок физических лиц, прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.01.2007 N 95-О-О указал, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 44 Кодекса.

Учитывая изложенное, полагаем, что налоговые органы вправе осуществлять выездные налоговые проверки физических лиц, утративших статус индивидуального предпринимателя, за период их деятельности в качестве индивидуального предпринимателя».

Аналогичный вывод содержит Письмо ФНС РФ от 13.09.12 № АС-4-2/15309@.

В Определении Конституционного Суда РФ от 25.01.07 № 95-О-О суд указал, что контроль в форме налоговых проверок направлен на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога, которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физлицом - со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим (ст. 44 НК РФ). При этом суд не принял довод налогоплательщика о том, что предприниматели поставлены в неравное положение с организациями, поскольку проверка их предпринимательской деятельности допускается, даже если на момент проверки они прекратили свою деятельность и утратили статус индивидуальных предпринимателей, тогда как организации могут быть проверены только в период, предшествующий их ликвидации (реорганизации).

Таким образом, в отношении ИП может быть проведена выездная проверка за период его предпринимательской деятельности, даже если на момент проверки фактически предпринимательская деятельность была прекращена.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit