Департамент общего аудита по вопросу реструктуризации задолженности по страховым взносам

В соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 29 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ[1] органы контроля[2] за уплатой страховых взносов имеют право предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам в порядке и случаях, которые предусмотрены федеральным законом.

Вместе с этим, в настоящий момент указанная отсрочка (рассрочка) органами ПФР ФСС, ФМС не предоставляется, так как порядок реализации данного права не установлен.

Следует отметить, что Федеральным законом от 28.06.14 № 188-ФЗ[3] внесены изменения в Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ, регулирующие рассматриваемый вопрос и вступающие в силу 01.01.15.

Так, согласно статье 18.3 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ органами, в компетенцию которых входит принятие решений о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, являются:

1) по страховым взносам, уплачиваемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, - территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации по месту учета плательщика страховых взносов;

2) по страховым взносам, уплачиваемым в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, - территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации по месту учета плательщика страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 18.1 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов представляет собой изменение срока уплаты страховых взносов при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок, не превышающий одного года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности по страховым взносам[4].

В соответствии с пунктом 3 статьи 18.1 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов может быть предоставлена плательщику страховых взносов, финансовое положение которого не позволяет уплатить эти страховые взносы в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты плательщиком страховых взносов таких страховых взносов возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение плательщику страховых взносов ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств плательщику страховых взносов и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до плательщика страховых взносов - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения плательщиком страховых взносов обязанности по уплате страховых взносов, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) плательщику страховых взносов из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения плательщиком страховых взносов обязанности по уплате страховых взносов, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных плательщиком страховых взносов услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;

3) сезонный характер производства и (или) реализации плательщиком страховых взносов товаров, работ или услуг.

Таким образом, отсрочка предоставляется на срок не более года и только в случаях прямо указанных в статье 18.1 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ:

-стихийное бедствие, технологическая катастрофа и т.д.;

-не получение бюджетного финансирования;

-сезонность производства или реализации.

В ином случае, как можно сделать вывод из указанной статьи, отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов не предоставляется.

В соответствии со статьей 18.2 отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов не предоставляется, если в отношении плательщика страховых взносов:

1) ведется производство по делу о нарушении законодательства Российской Федерации о страховых взносах либо по делу об административном правонарушении в области страхования;

2) в течение трех лет, предшествующих дню подачи плательщиком страховых взносов заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, органом, указанным в статье 18.3 настоящего Федерального закона, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки (рассрочки) в связи с нарушением условий предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов.

Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов предоставляется в отношении всей заявленной суммы страховых взносов по одному виду обязательного социального страхования, за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной пенсии, и (или) по нескольким видам обязательного социального страхования (пункт 4 статьи 18.1 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предоставляется по страховым взносам на финансирование страховой пенсии при отсутствии на день подачи заявления о предоставлении указанной отсрочки (рассрочки) задолженности по страховым взносам на финансирование накопительной пенсии (пункт 7 статьи 18.1 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Поскольку статьи 18.1-18.5 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, регулирующие порядок и условия предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов не содержат каких-либо ограничений в отношении периода образовавшейся задолженности, то, по нашему мнению, можно предположить, что отсрочка (рассрочка) предоставляется в отношении задолженности образовавшейся до вступления указанных статьей в силу.

Соответственно, на наш взгляд, при наличии условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 18.1 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, Организация вправе подать заявление на получение отсрочки, в том числе по задолженности, образовавшейся в 2013-2014 годах.

Вместе с этим, поскольку на данный момент рассматриваемые статьи ещё не вступили в силу, и контролирующие органы не дали каких-либо разъяснений, мы не исключаем, что органы ПФР и ОМС будут придерживаться иной точки зрения по данному вопросу

В соответствии с пунктом 1 статьи 18.4 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов предоставляется по заявлению плательщика страховых взносов в соответствующий орган, в компетенцию которого входит принятие решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов. К заявлению о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов прилагаются следующие документы:

1) акт совместной сверки расчетов по страховым взносам;

2) справка налогового органа по месту учета плательщика страховых взносов, содержащая перечень всех открытых плательщику страховых взносов счетов в банках;

3) справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче заявления шести месяцев по счетам плательщика страховых взносов в банках, а также о наличии у плательщика страховых взносов расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;

4) справки банков об остатках денежных средств на всех счетах плательщика страховых взносов в банках;

5) обязательство плательщика страховых взносов, предусматривающее на период предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении указанной отсрочки (рассрочки), а также предполагаемый плательщиком страховых взносов график погашения задолженности;

6) документы, подтверждающие наличие оснований предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, указанных в пункте 3 статьи 18.1 настоящего Федерального закона. Перечень данных документов, установлен пунктами 2-5 статьи 18.4 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов или об отказе в ее предоставлении принимается органом, в компетенцию которого входит принятие решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, в течение 30 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о предоставлении указанной отсрочки (рассрочки) (пункт 7 статьи 18.4 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Поскольку новой редакцией Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.15 не предусмотрено иного, то, по нашему мнению, плательщики страховых взносов, имеющие право претендовать на получение отсрочки (рассрочки), могут подать соответствующее заявление с 01.01.15.

Следует отметить, что на данный момент, несмотря на внесенные в Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, изменения, некоторые вопросы в отношении порядка предоставления отсрочки (рассрочки) не урегулированы. Например, не утверждены формы документов, которые должны будут применяться при предоставлении отсрочки (рассрочки). Соответственно, до момента их утверждения, плательщики страховых взносов не смогут реализовать своё право на получение отсрочки даже после 01.01.15..

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit