Департамент общего аудита по вопросу снятия с учета плательщика ЕНВД
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Организация ведет деятельность через филиал с 2005г. и состоит на учете в межрайонной ИФНС по Калининградской области. В 2006 году организация дополнительно встала на учет в межрайонную ИФНС по г. Калининграду по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. В связи с внесением изменений в НК РФ, на основании п.п.1,2 п.2.2 ст.346.26, с 01.01.2009г. организация утратила право на применение ЕНВД и не подавала декларации в ИФНС по г. Калининграду. В августе 2014г. ИФНС по г. Калининграду приостановила операции по расчетным счетам организации, в связи с непредставлением декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2014г.
Прошу разъяснить:
1. Правомерность действий ИФНС.
2. Обязанность организации подать заявление в ИФНС по г. Калининграду о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в связи с утратой права по состоянию на 01.01.2009г.
В соответствии с пунктом 2.2 статьи 346.26 НК РФ, вступившем в силу с 01.01.09, на уплату единого налога не вправе переходить:
1) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Как следует из вопроса, по вышеуказанным основаниям, Организация с 01.01.09 утратила право на применение ЕНВД.
Согласно редакции пункту 2.3 статьи 346.26 НК РФ (в редакции действующей в 2009 году) если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 настоящей статьи, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, в случае, если налогоплательщик не соответствует требованиям пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, он считается перешедшим на общий режим налогообложения.
Пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ с 01.01.09 определялся порядок снятия с учета налогоплательщиков ЕНВД:
Снятие с учета плательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, производится на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. При этом налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.
Иных условий, при которых налогоплательщик обязан был подавать заявления о снятии с учета, глава 26.3 НК РФ не предусматривала.
Соответственно, по нашему мнению, в случае, когда организация переставала соответствовать требованиям пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, обязанность извещать об этом налоговый орган, у организации отсутствовала.
Учитывая вышесказанное, на наш взгляд, Ваша организация не должна была подавать заявление об утрате права на применения ЕНВД, так как считалась автоматически перешедшей на общую систему налогообложения исходя из положений пункта 2.3 статьи 346.26 НК РФ.
Вместе с этим, несмотря на то, что налогоплательщики утрачивали право на применение ЕНВД, глава 26.3 НК РФ устанавливала обязанность для налогового органа о снятие с учета только тех налогоплательщиков, которые подали заявление о прекращении соответствующей предпринимательской деятельности.
В связи с этим, можно предположить, что несмотря на утрату права на применение ЕНВД, Ваша организация, возможно, до сих пор считается его плательщиком.
Данное мнение косвенно подтверждают претензии налогового органа о не предоставлении налоговой декларации по ЕНВД.
Согласно изменениям внесенным в пункт 3 статьи 346.28 НК РФ, с 01.01.14 снятие с учета налогоплательщика единого налога при переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, осуществляется на основании заявления, в налоговый орган.
В связи с этим, налоговый орган, скорее всего, сделал вывод о том, что при отсутствии такого заявления Ваша организация все ещё является плательщиком ЕНВД, а значит, должна предоставлять налоговые декларации.
В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, Вашей организации следует предоставить разъяснение в налоговый орган об утрате, начиная с 2009 года права на применение ЕНВД и отсутствии обязанности подавать в 2014 году соответствующего заявления. К разъяснениям можно приложить подтверждающие документы (например, выпиской из ЕГРЮЛ, копией штатного расписания на начало 2009 года).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit