Департамент Общего аудита по вопросу списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Согласно статье 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 196 ГК РФ).

В пункте 1 статьи 200 ГК РФ указано, что, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования. При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства (пункт 2 статьи 200 ГК РФ).

В свою очередь статьями 202-204 ГК РФ установлены случаи, при которых срок исковой давности прерывается (приостанавливается). Так, например, в соответствии с пунктом 1 статьи 204 ГК РФ срок исковой давности не течет со дня обращения в суд в установленном порядке за защитой нарушенного права на протяжении всего времени, пока осуществляется судебная защита нарушенного права.

Таким образом, дебиторская задолженность в виде перечисленной контрагентам предоплаты, подлежит списанию по истечении срока исковой давности, который составляет 3 года и определяется с учетом норм ГК РФ.

Бухгалтерский учет

В силу пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В соответствии с абзацем 2 пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

При этом согласно абзацу 1 пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Таким образом, в случае, если в отношении дебиторской задолженности поставщика истек срок исковой давности, определенный в соответствии с нормами ГК РФ, то Организация вправе списать данную задолженность в состав прочих расходов (пункт 11 ПБУ 10/99) на основании данных проведенной инвентаризации и соответствующего распоряжения руководителя.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, используется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (при отсутствии резерва по сомнительным долгам) отражается записью:

Дебет 91.2 Кредит 60.2 - списана дебиторская задолженность;

Дебет 007 - отражена списанная дебиторская задолженность.

В случае, если по указанной задолженности до истечения срока исковой давности создавался резерв по сомнительным долгам, списание задолженности по истечении срока исковой давности за счет сумм резерва отражается записью:

Дебет 63 Кт 60.2 – - списана дебиторская задолженность;

Дт 007 – 2 552 807,24 руб.

Налоговый учет

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, в случае, если в отношении дебиторской задолженности истек срок исковой давности, определенный в соответствии с нормами ГК РФ, то она может быть учтена в расходах по налогу на прибыль в качестве внереализационных расходов.

Для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности у Организации должны быть в наличии документы, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.11 №, от 22.04.10 № А27-18504/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.06.08 № А56-54758/2007).

В Письме УФНС РФ по г. Москве от 13.04.11 № 16-15/035618.1@ отмечено следующее:

«… датой отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на внереализационные расходы будет дата истечения срока исковой давности.

Следовательно, нормы гл. 25 Налогового кодекса РФ не предоставляют налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность.

Соответственно, налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.

Именно к такому выводу пришел Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 15.06.2010 N 1574/10 по делу N А56-4354/2009. При этом содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Таким образом, безнадежную дебиторскую задолженность с датой возникновения в 2007 г. налогоплательщик может учесть в качестве безнадежного долга для целей налогообложения прибыли в соответствующем отчетном (налоговом) периоде 2010 г.

Суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены:

- договором, в котором указана дата срока платежа;

- актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора);

- платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;

- приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов».

Аналогичные выводы в отношении документального подтверждения списания безнадежных долгов содержатся в Письмах УФНС РФ по г. Москве от 22.03.11 № 16-15/026842@, от 21.12.09 № 16-15/134520, от 07.04.09 № 16-15/033034, от 27.06.08 № 20-12/060959, Определение ВАС РФ от 09.10.12 № ВАС-5055/12, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.11 № А27-12499/2010, от 22.04.10 № А27-18504/2009, ФАС Уральского округа от 08.07.10 № Ф09-5115/10-С3, ФАС Дальневосточного округа от 23.07.08 № Ф03-А73/08-2/1844.

Таким образом, при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности у Организации должны быть в наличии следующие документы:

- документы, подтверждающие факт возникновения задолженности (договор с поставщиком, платежные поручения на уплату авансового платежа, документы по частичной поставке оборудования);

- акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода;

- приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежной.

На основании изложенного, можно сделать следующие выводы:

1) В бухгалтерском учете сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности подлежит списанию в составе прочих расходов;

2) В налоговом учете сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности может быть учтена при формировании базы по налогу на прибыль в качестве внереализационных расходов;

3) Как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета, списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должно быть документально подтверждено.

Коллегия Налоговых Консультантов, 03 марта 2016 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit