Департамент общего аудита по вопросу списания дебиторской задолженности

В целях исчисления налога на прибыль суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, подлежат включению в состав внереализационых расходов (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ).

Как мы уже отмечали ранее, понятие безнадежных долгов приведено в пункте 2 статьи 266 НК РФ.

В соответствии с указанной статьей безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.07 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

-невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

-у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, НК РФ предусматривает следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

1) долги, по которым истек установленный срок исковой давности;

2) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;

3) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации;

4) долги, по которым возвращен исполнительный лист, в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества и т.д.;

5) долги, по которым возвращен исполнительный лист, в связи с отсутствием у должника имущества.

В рассматриваемом случае Вами предоставлены следующие документы:

-Решение Арбитражного суда Костромской области от 21.05.10 об удовлетворении исковых требований Организации и взыскании с должника суммы задолженности;

-Постановление о возбуждении исполнительного производства от 13.12.11.

Исходя из вышеперечисленных документов, рассмотрим возможность признания имеющейся дебиторской задолженности безнадежной.

На основании предоставленных документов можно сделать вывод о том, что Организация не вправе признать безнадежной задолженность в связи с истечением срока исковой давности на основании следующего.

Согласно статье 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Т.е. срок исковой давности это период времени в течение, которого организация праве обратиться в суд для защиты своего права.

Организация использовала свое право защиты в установленный срок, соответственно, по нашему мнению, в данном случае, нельзя говорить об истечение срока исковой давности.

Кроме того, Организация не вправе признать задолженность безнадежной в связи с возвратом исполнительного листа, так как такой возврат подтверждается постановлением пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Поскольку в данном случае, имеется только постановление о возбуждение исполнительного производства, по нашему мнению, на текущий момент, у Организации отсутствуют основания для признания задолженности безнадежной в связи с окончанием исполнительного производства.

Таким образом, учитывая вышесказанное, рассматриваемая дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной, а значит, не подлежит списанию в целях налога на прибыль.

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, являются прочими расходами (пункт 11 ПБУ 10/99[1]).

Как следует из предоставленных документов, рассматриваемая задолженность не может быть признана ни задолженностью с истекшим сроком давности, ни нереальной для взыскания.

В связи с этим, по нашему мнению, у Организации отсутствуют основания для списания имеющейся дебиторской задолженности в целях бухгалтерского учета.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit