Департамент общего аудита по вопросу ценовой политике в розничной торговле

В первую очередь отметим, что Гражданское законодательство РФ основывается, в том числе на принципе свободы договора (пункт 1 статьи 1 главы 1 ГК РФ).

В силу пункта 2 статьи 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Пунктом 4 статьи 421 ГК РФ определено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Согласно пункту 1 статьи 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.

На основании пункта 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Из изложенного, на наш взгляд, следует, что с точки зрения норм гражданского законодательства реализация товаров, в отношении которых цены не подлежат государственному регулированию, может осуществляться по любой цене согласованной сторонами.

В отношении регулирования цен в налоговом законодательстве отметим следующее.

С 1 января 2012 года вступил в силу раздел V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» НК РФ, нормы которого следует применять по вопросу ценообразования, начиная с 1 января 2012 года.

Статьей 105.3 НК РФ главы 14.2 НК РФ установлены, общие положения о ценах и налогообложении.

Так, на основании пункта 1 статьи 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Пунктом 2 статьи 105.3 НК РФ установлено, что определение в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, которые могли бы быть получены этими лицами, но не были получены вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от коммерческих и (или) финансовых условий такой же сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее – ФНС РФ), с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ.

Следовательно, для целей налогообложения может быть применена цена, отличная от цены, примененной сторонами сделки, только в том случае, если сторонами такой сделки являются взаимозависимые лица.

Цены по сделкам, заключаемым между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, признаются рыночными и не подлежат контролю со стороны ФНС РФ.

Обращаем Ваше внимание, что ФНС РФ проводит проверку полноты исчисления и уплаты налога только в отношении контролируемых сделок (статья 105.17 НК РФ).

Понятие контролируемой сделки приведено в статье 105.14 НК РФ.

Кроме того, следует отметить, что Организацией налогообложение деятельности осуществляется с применением упрощенной системы налогообложения (далее по тексту УСН).

Согласно пункту 4 статьи 105.3 НК РФ ФНС, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227 НК РФ;

3) налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) налога на добавленную стоимость (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость).

Таким образом, перечень налогов, в отношении которых ФНС вправе провести проверку полноты исчисления и уплаты налога, закрыт.

Следовательно, налоговый контроль в отношении полноты исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, пунктом 4 статьи 105.3 НК РФ не предусмотрен (аналогичное мнение изложено в Письме Минфина РФ от 09.08.2013г. 03-01-18/32298).

С учетом изложенного, у Организации применяющей УСН для целей налогообложения применяется цена сделки, определенная соглашением сторон по договору. Вследствие чего Организации не обязательно подтверждать документально свою ценовую политику как в целях гражданского, так и налогового законодательства.

Вопрос 2. Может ли физическое лицо покупать у оптовой компании украшения в безналичном порядке для личных нужд. (УСН)

Как указано пунктом 1 статьи 2 ГК РФ гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 49 ГК РФ юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительном документе (статья 52), и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 08.02.98г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее по тексту - Федеральный закон № 14-ФЗ) общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенно ограниченным уставом общества.

С учетом изложенного, Организация (ООО) вправе вести любой вид предпринимательской деятельности не запрещенный законом и не ограниченный уставом.

Исходя из статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, продажа товаров физическим лицам для личных нужд производится по договору розничной купли-продажи.

Согласно пункту 1 статьи 500 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства.

Приведенная норма не ограничивает форму оплаты товара по данному виду договора.

Тем самым по договору розничной купли продажи оплата за товар может быть произведена любым способом, в том числе путем перечисления денежных средств в безналичном порядке.

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами (пункт 1.1. главы 1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012г. № 383-П).

При этом плательщиками, получателями средств являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, физические лица (далее - клиенты), банки (пункт 1.2. главы 1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012г. № 383-П).

Кроме того, статья 16.1 Закона РФ от 07.02.92г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» допускает оплату товара как в наличной, так и безналичной форме.

С учетом вышеизложенного, действующим законодательством не запрещена продажа организациями товаров физическим лицам для личных нужд, а также осуществлять расчеты за проданные товары с покупателями - физическими лицами в безналичном порядке.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit