Департамент общего аудита по вопросу учета членских взносов

Как следует из информации, размещенной на официальном сайте[1], Российский cоюз предприятий молочной отрасли (РСПМО) учрежден крупнейшими молочными и машиностроительными заводами, сельхозпредприятиями и ведущими научными учреждениями отрасли как некоммерческое объединение производителей и переработчиков молока, и операторов молочного рынка.

Основными целями Союза являются координация предпринимательской деятельности членов Союза по формированию и развитию общенационального рынка молочных продуктов в России, представительство и защита интересов членов Молочного Союза в государственных и муниципальных органах власти, общественных и международных организациях.

Союз участвует:

— в разработке и реализации программ развития молочной отрасли, повышения качества и увеличения объемов производства молочных продуктов в России;

— в разработке нормативно-правовых документов, регулирующих функционирование рынка молочных продуктов, сборе, обработке и распространении информации по внутреннему и мировому рынкам молочной продукции;

— содействует созданию и совершенствованию единых программ сертификации и стандартизации молочной продукции;

— организует и проводит семинары, выставки, конференции, способствующие обмену информацией и взаимовыгодному сотрудничеству.

Молочный Союз регулярно участвует в заседаниях агропромышленной депутатской группы в Государственной Думе, парламентских слушаниях, совещаниях по различным проблемам отечественного продовольственного рынка в Минсельхозе России и Ростехрегулирование, Роспотребнадзоре, Россельхознадзоре, заседаниях Комиссии Правительства РФ по защитным мерам во внешней торговле, международных съездах и форумах, организованных другими отраслевыми организациями в России и за ее пределами, Международной Молочной Федерацией.

Налоговый учет

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Как следует из приведенной выше информации, членство в РСПМО является добровольным выбором, а не обязательным требованием законодательства РФ для ведения деятельности членами.

Соответственно, членские взносы, по нашему мнению, не могут учитываться в целях налога на прибыль на основании подпункта 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Согласно пункту 15 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений).

Таким образом, учитывая положения статьи 270 НК РФ, добровольные членские взносы в РСПМО не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99[2]  расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

На наш взгляд, рассматриваемые взносы в целях бухгалтерского учета квалифицируются как прочие затраты, так как напрямую не связаны с деятельностью Организации (пункт 11 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (пункт 18 ПБУ 10/99).

Применительно к рассматриваемой ситуации, считаем необходимым рассмотреть вопрос о распределении затрат в течение года, так как членский взнос платится сразу за год.

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности[3] затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

То есть, в настоящее время понятие «расходов будущих периодов» из пункта 65 Положения № 34н исключено.

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что все понесенные затраты подлежат включению либо в стоимость активов в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, либо единовременно включаются в состав расходов.

Соответственно, поскольку особый порядок учета рассматриваемых затрат в целях бухгалтерского учета нормативно не определен, ежегодный членский взнос может быть учтен в составе расходов единовременно.

Вместе с тем, обращаем внимание, что Минфин России в письме от 12.01.12 № 07-02-06/5 указал следующее:

« …Исходя из этого в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н, и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся».

В случае если Организация решит руководствоваться указанным мнением Минфина РФ, поскольку ситуация с ежегодным членским взносом неоднозначна, в силу пункта 7 ПБУ 1/2008[4] она вправе установить в учетной политике конкретный порядок учета указанных расходов (единовременно, пропорционально объему реализованных товаров, равномерно в течение года).

По нашему мнению, руководствуясь вышеприведенными нормами Положения № 34н и ПБУ 10/99, учитывая несущественность сумм членского взноса для Организации, целесообразно в данном случае выбрать способ единовременного учета рассматриваемых взносов.

Кроме того, как следует из вопроса, речь идет о членском взносе за 2016 год, т.е. об уже прошедшем отчетном периоде. В связи с этим, по нашему мнению, распределение данного взноса на какой-либо период необоснованно.

Бухгалтерские проводки:

Дт 76 Кт 51 – произведена оплата взносов

Дт 91 Кт 76 – учтены расходы на оплату взносов.

Подтвердить осуществленные расходы, по нашему мнению, Организация может следующими документами:

- копиями свидетельств о членстве в РСПМО (если такие выдаются);

- платежными поручениями на перечисление взносов;

- счетами и другими документами, выданными РСПМО.

Коллегия Налоговых Консультантов, 18  января 2017 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit