Департамент общего аудита по вопросу учета компенсации за утилизацию лекарственных средств

В силу пункта 34 статьи 4 Закона № 61-ФЗ[1] организация оптовой торговли лекарственными средствами - организация, осуществляющая оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона.

Согласно статье 54 Закона № 61-ФЗ оптовая торговля лекарственными средствами осуществляется производителями лекарственных средств и организациями оптовой торговли лекарственными средствами по правилам, утвержденным соответствующими уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Правила оптовой торговли лекарственными средствами для медицинского применения, утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 22.12.10 № 1222н (далее – Правила торговли).

В соответствии с пунктом 6 Правил торговли запрещается оптовая торговля фальсифицированными лекарственными средствами, недоброкачественными лекарственными средствами, контрафактными лекарственными средствами.

При этом согласно пункту 38 статьи 4 Закона № 61-ФЗ недоброкачественное лекарственное средство - лекарственное средство, не соответствующее требованиям фармакопейной статьи либо в случае ее отсутствия требованиям нормативной документации или нормативного документа.

Учитывая, что требования нормативной документации производителя предусматривают конкретный срок годности препарата, по его истечении использовать данный товар не рекомендуется, т.е. считается, что лекарственное средство испорчено и непригодно для использования.

Пунктом 1 статьи 59 Закона № 61-ФЗ установлено, что недоброкачественные лекарственные средства, фальсифицированные лекарственные средства подлежат изъятию из гражданского оборота и уничтожению в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Основанием для уничтожения лекарственных средств является решение владельца лекарственных средств, решение соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти или решение суда.

В соответствии с пунктом 3 статьи 59 Закона № 61-ФЗ расходы, связанные с уничтожением контрафактных лекарственных средств, недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств, возмещаются их владельцем.

Из приведенных норм следует, что лекарственные средства с истекшим сроком годности подлежат уничтожению. При этом расходы по уничтожению осуществляются за счет владельца лекарственных средств.

Таким образом, обязанность владельца лекарственных средств осуществлять их уничтожении при истечении срока годности установлена на законодательном уровне.

Пунктом 4 статьи 421 ГК РФ установлено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422 ГК РФ).

Из пункта 1 статьи 422 ГК РФ следует, что договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

При этом законодательство РФ не содержит запрета на установление в договоре поставки обязанности поставщика выплачивать покупателю компенсацию за товар, подлежащий уничтожению в связи с истечением срока его годности более чем на 50%.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что с точки зрения законодательства РФ стороны вправе заключить договор поставки (дополнительное соглашение к нему), в котором будет предусмотрена выплата поставщиком покупателю соответствующей компенсации.

Далее рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета полученной компенсации, а также расходов, связанных с утилизацией товара, по которому истек срок годности.

Бухгалтерский учет

Лекарственные средства, приобретаемые Организацией у иностранного поставщика учитываются в составе материально-производственных запасов (товаров).

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 5/01[2] материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов[3] для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, используется счет 41 «Товары».

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

Таким образом, приобретение лекарственных средств у поставщика отражается в учете записью:

Дт 41 Кт 60 – на сумму фактических затрат

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99[4] доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно пункту 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Пунктом 5 ПБУ 9/99 установлено, что доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В рассматриваемой ситуации, Организация получает от поставщика компенсацию в размере стоимости приобретенных лекарственных средств, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности более чем на 50%. При этом фактически товар (лекарственные средства) уничтожаются Организацией после полного истечения срока годности. До истечения срока годности товар может быть продан. Таким образом, на момент получения компенсации от продавца фактически товар еще не подлежит списанию и еще может быть реализован.

В таком случае, на наш взгляд, полученная от продавца (поставщика) компенсация с точки зрения приведенных норм ПБУ 9/99 признается прочим доходом.

Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 прочие поступления признаются в составе прочих доходов по мере их образования (выявления).

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок (пункт 11 ПБУ 9/99).

Таким образом, на дату подписания дополнительного соглашения об обязанности поставщика выплатить компенсацию в учете Организации признается прочий доход:

Дт 60 (76) Кт 91.1

На дату фактического поступления денежных средств отражается запись:

Дт 51 Кт 60 (76)

Впоследствии при истечении срока годности, т.е. по причине порчи, лекарственные средства будут списаны с учета.

Стоимость лекарственных средств, подлежащих уничтожению по причине истечения их срока годности, признается прочим расходом (пункт 7 ПБУ 10/99[5]).

При этом в соответствии с подпунктом "б" пункта 29, пункта 30, подпункта "б" пункта 234 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[6], подпункта "б" пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета N 34н[7], Инструкций по применению Плана счетов стоимость испорченного (просроченного) товара списывается со счета 41 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Суммы потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на счет 91.2 «Прочие расходы».

Таким образом, списание товаров в связи с истечением срока годности отражается в учете записями:

Дт 94 Кт 41

Дт 91.2 Кт 94

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, признаются внереализационными доходами (статья 250 НК РФ).

В частности, в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационным доход признается безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

В рассматриваемой ситуации, получаемые от поставщика денежные средства не связаны с реализацией товара, а также, учитывая, что данные средства предоставлены до того момента, как у Организации фактически возникают расходы, связанные с утилизацией лекарственных средств, указанный доход, на наш взгляд, представляет собой внереализационный доход в виде безвозмездно полученных денежных средств, учитываемый для целей налогообложения прибыли.

При этом согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ доход в виде безвозмездно полученных денежных средств признается на дату получения денежных средств.

Таким образом, на дату получения денежных средств в налоговом учете Организации признается внереализационный доход.

В отношении стоимости лекарственных средств, уничтожаемых в связи с истечением срока годности, отметим следующее.

По общему правилу, расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, должны удовлетворять критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, т.е. быть:

- документально подтверждены;

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода.

На наш взгляд, учитывая, что нормы действующего законодательства возлагают на Организацию обязанность за свой счет осуществить утилизацию просроченных лекарственных средств, стоимость уничтожаемых лекарств может быть учтена в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ при наличии должного документального подтверждения.

Данный вывод подтверждается контролирующими органами.

Так, в Письме Минфина РФ от 26.06.13 № 03-03-06/1/24154 указано следующее:

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организации стоимости утилизированных расходных материалов медицинского назначения с истекшим сроком годности сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, расходы в виде стоимости утилизированных расходных материалов медицинского назначения с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию таких материалов учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что на основании Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Пунктом 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа».

В Письме Минфина РФ от 04.05.12 № 03-03-06/1/227 отмечено:

«Согласно п. 38 ст. 4 Закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) под недоброкачественным лекарственным средством понимается лекарственное средство, не соответствующее требованиям фармакопейной статьи либо в случае ее отсутствия требованиям нормативной документации или нормативного документа.

Пунктом 1 ст. 59 Закона N 61-ФЗ установлено, что недоброкачественные лекарственные средства, фальсифицированные лекарственные средства подлежат изъятию из гражданского оборота и уничтожению в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Основанием для уничтожения лекарственных средств является решение владельца лекарственных средств, решение соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти или решение суда.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, расходы в виде стоимости лекарственных средств с истекшим сроком годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом».

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 15.04.11 № 03-03-06/1/238.

В Письме УФНС РФ по г. Москве от 12.03.12 № 16-15/020618@ сделан следующий вывод:

«Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Сроком годности в силу ст. 472 Гражданского кодекса РФ является установленный законом или в установленном им порядке срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению.

Согласно ст. 473 ГК РФ срок годности товара определяется:

- датой, до наступления которой товар пригоден к использованию;

- периодом времени, исчисляемым со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию.

Согласно п. 4 ст. 5 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары (работы) изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным для использования по назначению. В силу п. 5 ст. 5 данного Закона продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.

При этом в п. 2 ст. 19 Закона N 2300-1 предусмотрено, что срок годности товара определяется периодом, исчисляемым со дня изготовления товара, в течение которого он пригоден к использованию, или датой, до наступления которой товар пригоден к использованию.

Учитывая изложенное, расходы в виде стоимости лекарственных препаратов с истекшим сроком годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом».

ПБУ 18/02

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 ПБУ 18/02[8] данное ПБУ применяется в целях отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

При применении ПБУ 18/02 выявляются временные и постоянные разницы, которые приводят к образованию отложенных налоговых активов и обязательств, а также постоянных налоговых активов и обязательств. Так, согласно пункту 3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

В рассматриваемой ситуации разница между бухгалтерским и налоговым учетом может возникнуть только в отношении дохода в виде компенсации, который:

- в бухгалтерском учете признается на дату подписания соглашения об обязанности продавца выплатить данную компенсацию;

- в налоговом учете – на дату фактического поступления денежных средств.

В случае, если подписание дополнительного соглашения и фактическое поступление денежных средств будет произведено в одном отчетном периоде, то разница не возникает.

В случае, если денежные средства от поставщика поступят в следующем отчетном периоде, то возникает временная разница.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (пункт 9 ПБУ 18/02).

Согласно пункту 10 ПБУ 18/02 временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 18/02 налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым обязательством (ОНО) (пункт 15 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.

При этом согласно пункту 17 ПБУ 18/02 По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении ОНО предусмотрен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

ОНО принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Таким образом, в случае, если компенсация, подлежащая уплате поставщиком признается в составе доходов в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде (на дату подписания дополнительного соглашения), а в налоговом учете – в другом (на дату поступления денежных средств), то в первом отчетном периоде отражается возникновение ОНО:

Дт 68 Кт 77

Соответственно, в следующем отчетном периоде, когда доход будет отражен в налоговом учете, сформированное ранее ОНО погашается:

Дт 77 Кт 68

В отношении иных возможных налоговых рисков хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

Пунктом 3 статьи 170 НК РФ установлены случаи, при которых сумма НДС по товарам (работам, услугам), ранее правомерно принятая к вычету, подлежит восстановлению.

В частности, налогоплательщик должен восстановить налог в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для осуществления необлагаемых (освобожденных от налогообложения) операций и производства (реализации) товаров (работ, услуг), реализация которых не признается таковой в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (пункт 2, подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации лекарственные средства[9] с истекшим сроком годности уничтожаются, т.е. перестают использоваться в облагаемой НДС деятельности.

При этом нормы НК РФ не содержат требований восстановить ранее правомерно принятый по указанным лекарственным средствам к вычету НДС в указанной ситуации.

Между тем контролирующие органы придерживаются мнения, что в случае списания товара по причине истечения срока годности необходимо восстановить сумму НДС, ранее правомерно принятую к вычету.

Так, в Письме Минфина РФ от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387 отмечено:

«В части налогообложения налогом на добавленную стоимость сообщаем следующее.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании норм ст. ст. 39 и 146 Кодекса выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации), объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации, по нашему мнению, подлежат восстановлению».

В Письме УФНС России по г. Москве от 25.11.09 № 16-15/123920.1 указано:

«Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией, в частности, в связи с уничтожением по истечении срока годности, на основании статей 39 и 146 НК РФ объектом обложения НДС не является.

Следовательно, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанным товарам, необходимо восстановить.

При этом восстановление производится в том налоговом периоде, в котором товар с истекшим сроком годности списывается с учета в установленном порядке».

В то же время имеется многочисленная арбитражная практика, в том числе Решение ВАС РФ от 19.05.11 № 3943/11, свидетельствующая о том, что в случае списания товара по истечении срока его годности, у налогоплательщика отсутствуют основания для восстановления ранее принятого к вычету НДС.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 04.10.13 по делу № А40-149597/12 суд указал, что налогоплательщик не должен восстанавливать НДС в случае списания товара с истекшим сроком годности, а также в случае его хищения или недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации.

ФАС согласился с выводами нижестоящих инстанций, которые с учетом положений подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ сделали правильный вывод об отсутствии у налогоплательщика оснований для восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС.

Суд отметил, что данные выводы согласуются с Решениями ВАС РФ от 23.10.06 № 10652/06 и от 19.05.11 № 3943/11.

Аналогичные выводы содержаться в Постановлениях ФАС Московского округа от 25.12.13 № Ф05-16440/2013 по делу № А40-34818/13, от 14.08.13 по делу № А40-150879/12-20-680, от 31.01.13 по делу № А41-19560/12 и др.

По нашему мнению, при списании лекарственных средств, реализация которых облагается НДС, в связи с истечением срока годности, у Организации отсутствуют основания для восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету.

В то же время, учитывая позицию контролирующих органов, мы не можем полностью исключить риск возникновения претензий с их стороны. При этом в случае возникновения судебного разбирательства у Организации имеются высокие шансы отстоять свою позицию.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit