Департамент общего аудита по вопросу учета курсовых разниц при УСН

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.17 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с главой 26.2 НК РФ, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Таким образом, при определении налоговой базы при исчислении единого налога не учитываются суммовые разницы, если обязательство по договору выражено в условных единицах.

Российское законодательство не раскрывает понятия условной денежной единицы.

Вместе с этим, согласно статье 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствовании» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Исходя из статьи 317 ГК РФ, можно сделать вывод, что обязательство считается выраженным в условных денежных единицах, если цена установлена в некой международной денежной единице, а оплата производится в рублях.

В соответствии с НК РФ суммовые разницы образуются, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (статьи 250, 265 НК РФ).

Как следует из вопроса, Ваша организация имеет валютный расчетный счет, соответственно, расчеты с контрагентами будут производиться в иностранной валюте, а не рублях. То есть в данном случае, суммовые разницы не будут образовываться.

В связи с этим, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, пункт 3 статьи 346.17 к Вашей ситуации не применим.

На наш взгляд, учитывая расчеты в иностранной валюте, у Вашей организации могут возникнуть курсовые разницы.

В соответствии с НК РФ курсовые разницы образуются от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Однако согласно пункту 5 статьи 346.17 НК РФ переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях настоящей главы не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Соответственно, курсовые разницы, возникающие в результате переоценки, не учитываются при исчислении единого налога. В связи с этим, по нашему мнению, доходы в виде курсовых разниц, не отражаются в книге доходов.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit