Департамент общего аудита по вопросу учета НДС, указанного в железнодорожных билетах

В соответствии с пунктом 7 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налогоплательщик вправе принять к вычету.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (пункт 18 Приложения № 4 Постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137[1]).

С 01.01.16 в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 164 НК РФ услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом по территории России облагаются НДС по ставке 10 процентов.

Дополнительные услуги облагаются по ставке 18 процентов (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

В связи с данными изменениями, ОАО «РЖД» обеспечило раздельное указание в билетах услуг, облагаемых по ставке 10 процентов и услуг, облагаемых по ставке 18 процентов (Письмо ОАО «РЖД» от 16.02.16 № ИСХ-2141/ЦБС).

В соответствии с пунктом 6 Приложения № 4 Постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 в книге покупок указываются:

т) в графе 15 - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость.

у) в графе 16 - сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде, исчисленная исходя из применяемых ставок, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. Регистрация исправленного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца, производится в книге покупок на сумму, определяемую с учетом той же пропорции, по которой производилась регистрация счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Исходя из приведенных положений, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что в книге покупок в графе 16 отражается вся сумма налога, которую налогоплательщик вправе принять к вычету по счету-фактуре, в том числе в случае, если счет-фактура содержит разные ставки НДС.

Соответственно, поскольку принятие к вычету НДС не требует раздельного отражения записей с разными ставками, по нашему мнению, Организация вправе не отражать в бухгалтерском учете НДС по разным ставкам отдельно.

Коллегия Налоговых Консультантов, 05 сентября 2016г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit