Департамент общего аудита по вопросу учета приобретенного газопровода

Газопровод представляет собой сооружение, прочное связанное с землей и в соответствии с нормой статьи 130 ГК РФ является объектом недвижимости.

Право собственности на указанный объект недвижимости подлежит государственной регистрации. В рассматриваемой ситуации право собственности на газопровод зарегистрировано на Вашу Организацию 06.11.2012г.

Вопрос 1: Правильно ли мы поставили на учет данное имущество? Какие документы еще необходимы ?

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета приобретения газопровода.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01[1] актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся, в частности: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства (пункт 5 ПБУ 6/01).

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В связи с отсутствием у нас информации о причине приобретения данного газопровода Вашей Организацией, в ответе мы будем исходить из того, что газопровод приобретен для его использования в текущей деятельности, т.е. не для его дальнейшей реализации.

В таком случае газопровод соответствует критериям для признания его основным средством.

Согласно пункту 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

За государственную регистрацию перехода права собственности на объект недвижимости уплачивается государственная пошлина в размере 15 000 руб. (статья 11, пункт 4 статьи 16 Федерального закона № 122-ФЗ[2], подпункт 22 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ).

Имущество принимается к учету в качестве основного средства, если оно соответствует признакам, поименованным в пункте 4 ПБУ 6/01. Пунктом 52 Методических указаний по учету основных средств[3] установлено, что для признания объекта недвижимости основным средством государственная регистрация прав на него не требуется.

В Письме Минфина РФ от 22.03.11г. № 07-02-10/20 указано следующее:

«Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Списание объекта основных средств с бухгалтерского учета осуществляется при прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве такого объекта.

При этом указанные условия не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства с государственной регистрацией прав собственности на него. Соответственно организация, получающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения, независимо от факта государственной регистрации прав собственности. Необходимые изменения внесены в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 декабря 2010 г. N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3". В соответствии с указанными изменениями из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н, исключены нормы, устанавливающие зависимость принятия объекта недвижимости на учет от наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности на такой объект (пункты 41 и 52 соответственно). Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года».

Обращаем Ваше внимание, что дата принятия объекта недвижимости к учету в качестве основного средства оказывает влияние на расчет налоговой базы по налогу на имущество.

Пункт 1 статьи 374 НК РФ устанавливает, что объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

В случае несвоевременного принятия объекта недвижимого имущества в состав основных средств налогооблагаемая база по налогу на имущество окажется заниженной.

Отметим, что в Письме ФНС РФ от 29.08.11 № ЗН-4-11/13999@ указанно, что в целях определения плательщика налога на имущество необходимо руководствоваться положениями Письма Минфина РФ от 22.03.11 № 07-02-10/20.

Мнение по вопросу о моменте определения плательщика налога на имущество в связи с изменениями, внесенными в пункте 52 Методических указаний, высказал и Президиум ВАС РФ. В частности, из пункта 2 Информационного письма от 17.11.11 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что с 01.01.11 плательщика налога следует определять исходя из даты подписания сторонами акта приема-передачи объекта недвижимости.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации объект недвижимого имущества (газопровод) принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства на дату подписания акта приема-передачи (01.10.2012г.) по стоимости, сформированной на указанную дату.

В рассматриваемой ситуации эта стоимость составит 42 372,88 руб. (стоимость без НДС в соответствии с договором купли-продажи).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов[4] первоначальная стоимость объекта основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Сумма, подлежащая уплате продавцу в соответствии с договором купли-продажи, отражается в бухгалтерском учете Организации записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Указанная запись производится на дату фактического получения Организацией газопровода (на дату подписания передаточного акта).

Сумма НДС, уплаченная продавцу, отражается:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Принятие объекта к учету в качестве основного средства отражается записью:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

В отношении госпошлины, уплачиваемой за государственную регистрацию прав на приобретенный объект недвижимого имущества, отметим следующее.

Уплата госпошлины отражается в учете:

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом»

К-т 51 «Расчетные счета»

В рассматриваемой ситуации газопровод принимается на учет в состав основных средств до подачи документов на государственную регистрацию права собственности, т.е. до уплаты госпошлины за государственную регистрацию прав. Соответственно, на момент принятия газопровода в состав основных средств, затраты по уплате госпошлины, подлежащие включению в первоначальную стоимость основных средств, у Организации еще отсутствовали.

Нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, не установлено особого порядка для учета подобных затрат в аналогичных случаях. В связи с этим такой порядок, по нашему мнению, Организация вправе разработать самостоятельно и закрепить его в учетной политике (пункты 6, 7 ПБУ 1/2008[5]).

При разработке такого порядка учета можно использовать следующие варианты учета госпошлины.

1. Учет в составе расходов

В связи с тем, что факт государственной регистрации права собственности на объект недвижимости не является необходимым условием для принятия объекта на учет в составе основных средств, затраты, связанные с такой регистрацией, могут не рассматриваться в качестве затрат, связанных с приобретением объекта основного средства, которые должны формировать его первоначальную стоимость в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01.

Кроме того, такой вариант учета согласуется с нормой пункта 14 ПБУ 6/01, в соответствии с которой стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

В таком случае сумма государственной пошлины, уплаченной за регистрацию прав на недвижимое имущество, может быть учтена в составе расходов по обычным видам деятельности как затраты, связанные с содержанием и обслуживанием данного объекта основного средства (пункты 5, 7, 8 ПБУ 10/99[6]). При этом делается бухгалтерская запись:

Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»

К-т 68 «Расчеты с бюджетом»

2. Учет путем признания оценочного обязательства

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 8/2010[7] обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее - оценочное обязательство) может возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Согласно пункту 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Обязанность Организации по уплате государственной пошлины возникает из обязанности зарегистрировать право собственности на приобретенный объект недвижимости в соответствии с нормами статьей 4 и 11 Федерального закона № 122-ФЗ.

Поскольку уплата госпошлины осуществляется за счет средств Организации, очевидно уменьшение экономических выгод, необходимое для исполнения данной обязанности.

Конкретные сроки государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним действующим законодательством не установлены, при этом величина госпошлины может быть заранее достоверно определена (подпункт 22 пункта 1 статьи 333 НК РФ).

Таким образом, соблюдаются все условия, установленные ПБУ 8/2010, для признания оценочного обязательства.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Для отражения сумм созданного резерва Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

В таком случае, сумма госпошлины будет отражаться на дату получения объекта недвижимости (01.10.2012г.) следующими записями:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

На дату уплаты госпошлины (29.10.2012г.) производится списание оценочного обязательства:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 68 «Расчеты с бюджетом»

Таким образом, по нашему мнению, Организация вправе выбрать один из предложенных способов отражения госпошлины, закрепив его в учетной политике.

В дальнейшем согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (пункты 18, 19 ПБУ 6/01).

В соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В связи с отсутствием у нас иной информации в ответе мы будем исходить из того, что в бухгалтерском учете Организация срок полезного использования основных средств определяет исходя из Классификации основных средств[8].

В соответствии с Классификацией основных средств газопроводы (код ОКОФ 12 4521191) относятся к имуществу, включаемому в 4 амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

Таким образом, минимальный срок полезного использования газопровода составит 61 месяц, максимальный – 84.

При максимальном сроке полезного использования (84 месяца) ежемесячная сумма амортизации составит:

- 504,44 руб. (при первоначальной стоимости объекта недвижимости 42 372,88 руб.. т.е. без учета госпошлины);

- 683,01 руб. (при первоначальной стоимости объекта недвижимости 57 372,88 руб.. т.е. с учетом госпошлины).

Согласно пункту 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В рассматриваемой ситуации принятие объекта к учету в качестве основного средства отражено в октябре 2012, соответственно с ноября 2012г. в бухгалтерском учете необходимо начислять амортизацию:

Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»

К-т 02 «Амортизация основных средств»

В отношении документального оформления операций по приобретению основных средств отметим следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ[9] все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 Федерального закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7 утверждена унифицированная форма акта о приеме-передаче здания (сооружения) форма № ОС-1а. Данный акт применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи основных средств организации или между организациями, в частности для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших по договорам купли-продажи.

Для учета наличия и движения объекта основного средства применяется инвентарная карточка учета объекта основных средств (унифицированная форма № ОС-6).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации документами, подтверждающими факт приобретения и ввода в эксплуатацию объекта основного средства, являются:

- договор купли-продажи;

- передаточный акт;

- платежное поручение на уплату госпошлины;

- свидетельство о праве собственности на недвижимое имущество;

- акт о вводе объекта основного средства в эксплуатацию (форма № ОС-1а);

- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Налоговый учет

Приобретенный Организацией газопровод учитывается в налоговом учете в составе амортизируемого имущества (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации первоначальной стоимостью приобретенного газопровода для целей налогообложения является сумма, уплаченная продавцу за минусом НДС (42 372,88 руб.).

В отношении госпошлины за регистрацию прав официальная позиция Минфина РФ, изложенная в Письмах от 08.06.12 № 03-03-06/1/295, от 12.08.11 № 03-03-06/1/481, от 04.03.10 № 03-03-06/1/113, сводится к тому, что сумма госпошлины, уплаченной за регистрацию права собственности на недвижимость, включается в первоначальную стоимость этой недвижимости.

Между тем, ранее Минфин РФ придерживался мнения, что госпошлина учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Письма от 16.02.06 № 03-03-04/1/116, от 30.06.05 № 03-03-04/2/14).

Таким образом, вопрос об учете затрат по оплате госпошлины в налоговом учете является спорным. В связи с этим, Организация, по нашему мнению, вправе самостоятельно принять решение о порядке учета госпошлины, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.

При этом необходимо учитывать, что, как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним, и свою позицию Организации придется отстаивать в суде. При этом обращаем Ваше внимание на то, что исход судебного разбирательства зависит от конкретных обстоятельств дела и не может быть предопределен.

Согласно пункту 11 статьи 258 НК РФ[10] основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК РФ[11]).

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации газопровод включается в состав амортизируемого имущества на дату подачи документов на государственную регистрацию прав.

В соответствии с пунктом 6 статьи 16 Федерального закона № 122-ФЗ заявителю выдается расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты. Расписка подтверждает получение документов на государственную регистрацию прав.

Таким образом, документом, подтверждающим факт подачи документов на государственную регистрацию права на основное средство, может быть вышеуказанная расписка.

В случае, если у Организации отсутствует документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию права на основное средство, то такое основное средство включается в состав соответствующей амортизационной группы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором Организацией было получено свидетельство о государственной регистрации права.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина РФ от 19.08.10 № 03-03-06/1/560.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Как было изложено нами ранее, по Классификации газопровод относится к имуществу, включаемому в 4 амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно (от 61 до 84 месяцев).

При максимальном сроке полезного использования (84 месяца) ежемесячная сумма амортизации составит:

- 504,44 руб. (при первоначальной стоимости объекта недвижимости 42 372,88 руб., т.е. без учета госпошлины);

- 683,01 руб. (при первоначальной стоимости объекта недвижимости 57 372,88 руб., т.е. с учетом госпошлины).

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для признания в налоговом учете затрат в виде амортизации основного средства, необходимо наличие соответствующих документов.

По нашему мнению, такими документами могут быть документы, приведенные нами ранее в разделе «Бухгалтерский учет».

Вопрос 2: НДС к вычету брать не будем, т.к нет счета-фактуры как его правильно списать и на какую дату?

В соответствии с условиями представленного договора купли-продажи стоимость газопровода составляет 50 000 руб., в том числе НДС (18%) – 7 627,12 руб.

Согласно пункту 2 стати 171 и пункту 1 статьи 172 НК РФ НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету, при соблюдении следующих условий:

- указанные основные средства используются в операциях, облагаемых НДС,

- основные средства приняты на учет;

- у Организации имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура от продавца.

При отсутствии счета-фактуры Организация не вправе предъявить сумму НДС к вычету.

В соответствии с пунктом 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В пункте 2 статьи 170 НК РФ приведены случаи, когда сумма НДС, предъявленная покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов:

1) при использовании приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, в необлагаемой НДС деятельности;

2) при использовании приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств в операциях по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ

3) при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

4) при использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ;

5) при приобретении банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный пунктом 5 настоящей статьи, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.

В рассматриваемой ситуации у Организации отсутствуют условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 НК РФ, которые позволяли бы включить сумму НДС в стоимость приобретенного объекта основного средства.

В таком случае, указанная сумма НДС, по нашему мнению, не может быть включена в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина РФ от 24.04.07 № 03-07-11/126:

«В целях налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях, перечень которых установлен данным пунктом ст. 170 Кодекса.

Отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих его право на применение вычета по налогу на добавленную стоимость, указанным перечнем не предусмотрено. Следовательно, оснований для включения данного налога в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли в этих случаях не имеется.

Таким образом, в ситуации, изложенной в вашем письме, организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю при приобретении услуг по найму жилого помещения в гостинице и не принятую к вычету в целях налога на добавленную стоимость».

В бухгалтерском учете сумма НДС, которую Организация не сможет принять к вычету, учитывается в составе прочих расходов (пункт 2, 11 ПБУ 10/99):

Д-т 91.2 «Прочие расходы»

К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Вопрос 3: Что делать с землей, в которой проложен газопровод?

В соответствии с нормами статьи 35 Земельного кодекса РФ, пунктами 2, 3 стати 552 ГК РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

В связи с отсутствием информации о том, на каком основании (право собственности, аренда и др.) Продавец пользовался земельным участком, на котором расположен газопровод, ответ на данный вопрос будет рассмотрен нами позднее, по предоставлению Вами соответствующей информации.

Вывод:

На основании вышеизложенного, рассмотренные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете Организации следующим образом:

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit