Департамент Общего аудита по вопросу учета приобретенных прав требования
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
По договору уступки прав требование Цедент передает Цессионарию, а Цессионарий принимает и оплачивает имущественные права (требования) по Кредитному договору, заключенному между АО «А » и ООО «Б» (далее Должник), в сумме 92 млн. руб., в том числе, в части задолженности по основному долгу в сумме 90 млн. рублей 00 копеек, в части процентов 2 млн. руб.
Стоимость указанных в п.1. настоящего Договора прав требований определена сторонами в размере 89 млн. рублей. В оплату за уступаемые права требования к Должнику Цессионарий передает Цеденту вексель номиналом 89 млн. руб.
Какими проводками отразить приобретение прав?
В соответствии с пунктом 1 статьи 819 ГК РФ по кредитному договору одна сторона (кредитор) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить кредитору такую же сумму денег (сумму кредита) и уплатить проценты в размерах и порядке, установленных договором.
Пунктом 1 статьи 382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты.
Таким образом, при приобретении права требования по кредитному договору к Организации перешли также права по начислению процентов.
Согласно пункту 3 ПБУ 19/02[1] к финансовым вложениям организации относится, в том числе, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Как следует из вопроса, права требования приобретаются Организацией с дисконтом, т.е. предполагается, что при взыскании сумм задолженности с заемщика Организация получит прибыль. Кроме того, к Организации имеется право на получение процентов по кредиту, права требования которого были Организацией приобретены.
В таком случае, по нашему мнению, приобретаемые права требования будут соответствовать понятию финансовых вложений и подлежат отражению на счете 58 «Финансовые вложения».
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Согласно пункту 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
В рассматриваемой ситуации в счет оплаты стоимости приобретенных прав требования (финансовых вложений) Организация передает вексель на сумму 89 225 000 руб.
Соответственно, первоначальной стоимостью приобретенного финансового вложения будет являться стоимость передаваемого в оплату векселя.
Таким образом, при приобретении прав требования (финансовых вложений) в учете Организации необходимо отразить следующую запись:
Дт 58 Кт 76 – на сумму 89 млн. руб.
Коллегия Налоговых Консультантов, 05 июля 2016г.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit