Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на благотворительность

Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на благотворительность

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

25.11.2013

Вопрос

Мы заключили договора на оказание благотворительной помощи образовательному учреждению - Университету, путем ремонта и дооборудования аудитории. Договора все по аналогии с прилагаемым:
Просим проконсультировать:
• Правильно ли мы понимаем, что данные расходы не будут приниматься в целях налогообложения прибыли? Льгот тоже никаких нет в целях налогообложения прибыли.
• НДС к вычету тоже не принимается.

Ответ

Как мы отмечали в своем ответе № 13-04/28 от 15.04.13 (ответ прилагается), согласно статье 1 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность, в частности, юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

То есть, благотворительная деятельность может быть также осуществлена в виде бескорыстного (безвозмездного) выполнения работ.

При этом в силу пункта 1 статьи 2 Закона № 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется, в том числе, в целях содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности.

Сторонами представленного договора подряда по ремонту помещения № 11092013-ЭХ2 от 11.09.2013 являются Заказчик (Ваша организация), Исполнитель (ООО «НикЕлСтрой») и Южно-Уральский Государственный университет.

В соответствии с данным договором Заказчик поручает (в качестве благотворительности в пользу Университета), а Исполнитель принимает на себя обязательства по выполнению ремонтно-строительных работ в помещении Университета (пункт 1.1 договора).

НДС.

Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС на территории РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров[1].

Обращаем Ваше внимание, что в своем ответе № 13-04/28 от 15.04.13 мы отмечали, что позиция налоговых органов заключается в том, что для правомерности получения данной льготы в налоговые органы нужно представить пакет документов, состоящий из:

1) договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

2) копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

3) актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Данное мнение было выражено в письмах УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825, от 05.03.2009 № 16-15/019593.1, от 02.08.2005 № 19-11/55153.

По нашему мнению, последние два требования налогового органа выполнимы в том случае, если жертвователем (благотворителем) в договоре установлены определенные условия в отношении предоставления подтверждающих документов от одаряемой организации.

Вместе с тем, учитывая позицию УФНС РФ по г. Москве, а также наличие арбитражной практики по данному вопросу[2], Организации необходимо иметь в виду, что оформление документов в порядке, отличном от требуемого фискальными органами, с большой вероятностью может повлечь предъявление претензий проверяющими при проведении проверки.

Соответственно, во избежание налоговых рисков по НДС целесообразно оформлять пакет документов в порядке, рекомендуемом налоговыми органами.

Следует отметить, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в случаях приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Соответственно, НДС, предъявленный Исполнителем со стоимости данных работ, Организация к вычету не принимает, а включает в их стоимость.

Вместе с тем, отметим, что в случае предъявления претензий со стороны налоговых органов, выполнение данных работ признается операцией по безвозмездной реализации, соответственно в случае начисления НДС со стоимости выполненных работ, Организация будет вправе принять НДС, предъявленный исполнителем, к вычету.

Налог на прибыль

Расходы, принимаемые в целях налога на прибыль, должны соответствовать требованиям, изложенным в статьи 252 НК РФ, а именно:

- экономическая обоснованность,

- направленность на получение дохода,

- документальное подтверждение,

- отсутствие в перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения, приведенном в статьи 270 НК РФ.

Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Глава 25 НК РФ не предусматривает возможность учесть в составе расходов по налогу на прибыль затрат в виде стоимости имущества, работ, услуг, осуществленных в рамках благотворительной деятельности.

Отметим, что Минфин РФ в письме от 16.04.2010 № 03-03-06/4/42 на вопрос о возможности предоставления льготы по налогу на прибыль организациям - жертвователям на благотворительные цели указал следующее:

«…К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

При этом согласно пп. 34 ст. 270 Кодекса в целях налогообложения не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком-жертвователем на цели, указанные в п. 2 ст. 251 Кодекса[3].

Следует отметить, что в соответствии с принципами признания расходов, предусмотренными п. 1 ст. 252 Кодекса, в целях налогообложения прибыли не учитываются не только расходы, производимые на указанные выше цели, но также и другие средства, расходование которых не связано с осуществлением направленной на получение дохода деятельности организации.

Рассматривая вопросы стимулирования пожертвований на благотворительные цели со стороны коммерческих организаций, по нашему мнению, их не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя со стороны государства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот, поскольку одаривание направлено прежде всего на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономических выгод.

Кроме того, при осуществлении благотворительной деятельности и произведении дарения решается ряд задач, таких, например, как формирование положительного имиджа компаний-жертвователей, формирование благожелательного отношения к ним и т.д., которые в дальнейшем положительно сказываются на экономических показателях деятельности компаний…»

Учитывая изложенное, по нашему мнению, данные расходы в целях налога на прибыль учтены быть не могут.

[1] Согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ, налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

[2] В Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 № А56-11300/2005 и ФАС Московского округа от 26.01.2009 № КА-А40/13294-08 суды сделали вывод, что получение средств в рамках благотворительной помощи подтверждают письмо от получателя помощи с просьбой перечислить деньги на определенные цели и платежное поручение о перечислении благотворителем средств.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18.08.2005 № А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1 указал, что осуществление пожертвований в одностороннем порядке, без заключения договора не противоречит положениям Закона № 135-ФЗ. Передача товаров (услуг) осуществлялась на основании соответствующих распоряжений и писем.

По мнению ФАС Московского округа от 09.01.2008 № КА-А40/13490-07-2, достаточным оформлением могут быть признаны письма с просьбой об оказании благотворительной помощи, товарные накладные с указанием товарной скидки 100% и пометкой «товар передается безвозмездно».

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 26.01.2009 по делу № А55-9610/2008 суд отметил, что представить доказательства того, что переданные средства использованы получателем не по целевому назначению, должна инспекция.

[3] Согласно пункту 34 статьи 270 НК РФ не учитываются в целях налога на прибыль расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ. В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

По нашему мнению, указанные нормы прямо к рассматриваемой ситуации не относятся, однако в данном случае может быть применен аналогичный подход.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел