Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на питание сотрудников

Как следует из полученных пояснений, Организацией заключен договор с предприятием общественного питания на обеспечение сотрудников обедами.

Организация оплачивает питание в размере 250 рублей, а предприятие общественного питания выдает талоны на указанную сумму, которые сотрудники используют в качестве оплаты обеда. В случае, если обед стоит больше, то сотрудник производит доплату за свой счет.

НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признаются, в том числе, доходы налогоплательщиков – физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ.

При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

К доходам в натуральной форме относятся оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

Доходы, не облагаемые НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. Питание, бесплатно предоставляемое сотрудникам организации, в указан ой статье не предусмотрено.

Соответственно, оплата стоимости питания сотрудников подлежит налогообложению НДФЛ.

Страховые взносы

Порядок обложения страховыми взносами в настоящее время регулируется Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.09 «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС».

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

В рассматриваемом случае, оплата питания сотрудников не предусмотрена трудовыми договорами, а соответственно, формально, не осуществляется в рамках трудовых отношений.

Однако, по мнению официальных органов, любые выплаты в пользу работников, не оформленные отдельными гражданско-правовыми договорами (например, договором дарения) признаются выплатами в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами (например, письмо Минздравсоцразвития РФ от 27.02.10 № 406-19).

В связи с этим, следует учитывать риск предъявления претензий официальными органами. Следует отметить, что на данный момент арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.12.12 № А42-1088/2012, от 16.10.12 № А44-1411/2012, ФАС Центрального округа от 01.08.12 № А14-10305/2011). Однако, имеющаяся арбитражная практика связана прежде всего с подарками, которые носят разовый характер. Учитывая, что в рассматриваемом случае, выплаты носят регулярный характер, мы не можем достаточно достоверно оценить шансы Вашей организации отстоять свою точку зрения в суде, в случае, если Организация примет решение не облагать страховыми взносами плату за обеды.

Следует учитывать, что статьей 9 Закона № 212-ФЗ какие-либо исключения в отношении питания сотрудников не предусмотрены, соответственно, оплата питания для сотрудников облагается в общем порядке.

Учитывая вышесказанное, оплата стоимости питания сотрудников, не предусмотренная трудовыми договорами, подлежит обложению страховыми взносами.

НДС

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на возмездной и безвозмездной основе.

При этом реализацией товаров (работ, услуг) признается переход права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Вместе с тем в данном случае речь идет не о предоставлении Организацией обедов сотрудникам, а только об их частичной (полной) оплате.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае, у Организации объекта НДС не возникает, так как услуга по питанию оказывается компанией общепита непосредственно работникам.

Право собственности на обеды, предоставляемые сторонней организацией, передается непосредственно от предприятия общественного питания работнику. Работодатель лишь оплачивает подобную услугу, оказываемую третьим лицом.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, у Организации не возникает объекта налогообложения НДС.

Налог на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов любые затраты, удовлетворяющие требованиям статьи 252 НК РФ, при условии, что они не указаны в статье 270 НК РФ.

Согласно статье 255 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль могут быть учтены любые выплаты в пользу сотрудников, если они предусмотрены трудовым договором.

При этом пунктом 29 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде оплаты товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Учитывая тот факт, что оплата питания сотрудников не предусмотрена трудовыми договорами, по нашему мнению, Организация не вправе признавать указанные расходы при исчислении налога на прибыль.

В целях бухгалтерского учета, по нашему мнению, оплата питания сотрудников может быть отражена следующим образом.

Поскольку оплата питания не предусмотрена трудовыми договорами, на наш взгляд, возникающие расходы относятся к прочим расходам в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99[1], и учитываются в составе прочих расходов на счете 91.

Аналогично в составе прочих расходов, на наш взгляд, должны учитываться также страховые взносы, начисленные с сумм оплаты питания.

Дебет 76.5 Кредит 51 – перечислена оплата предприятию общественного питания;

Дебет 91.2 Кредит 76 – учтена в составе прочих расходов оплата питания;

Дебет 91.2 Кредит 69 – начислены страховые взносы с сумм оплаты питания;

Дебет 70 Кредит 68 – удержан НДФЛ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit