Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на погребение сотрудника

Бухгалтерский учет.

Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете регламентируется нормами ПБУ 10/99[1].

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В силу пункта 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы;

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (пункт 5 ПБУ 10/99).

Поскольку расходы на погребение сотрудника не связаны с основной деятельностью Организации, на наш взгляд, они подлежат отражению в качестве прочих расходов.

Пунктами 16, 18 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Организация оплачивает похороны наличными денежными средствами через подотчетное лицо.

В связи с чем, считаем, что расходы, которые Организация оплачивает через подотчетное лицо, признаются в бухгалтерском учете на дату утверждения авансового отчета.

Таким образом, по нашему мнению, рассматриваемые нами расходы подлежат отражению следующим проводками:

Дт 71 Кт 50 – выданы денежные средства под отчет;

Дт 91 Кт 71 – отражена сумма расходов на похороны на основании авансового отчета и приложенных к нему квитанций на дату утверждения авансового отчета.

Налоговый учет.

Расходы, не связанные с производственной деятельностью Организации, подлежат отражению в составе внереализационных расходов, перечень которых установлен нормами статьи 265 НК РФ.

Данный перечень, на наш взгляд, не является исчерпывающим, в связи с чем, в общес случае Организация вправе признавать расходы, прямо не поименованные в подпунктах 1 – 19 пункта 1 статьи 265 НК РФ, в качестве других обоснованных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Отметим, что на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, необходимыми условиями для признания расходов в целях исчисления налога на прибыль, являются:

- экономическая обоснованность;

- направленность на получение дохода;

- наличие документального подтверждения.

по мнению контролирующих органов, направленность на получение дохода возникает в том случае, когда расходы непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, при этом данное обстоятельство не означает, что Организацией фактически должен быть получен доход - Письма Минфина РФ от 05.09.12 № 03-03-06/4/96, от 19.12.11 № 03-03-06/1/833, от 25.08.10 № 03-03-06/1/565, от 21.04.10 № 03-03-06/1/279, от 17.07.08 № 03-03-06/1/414, УФНС РФ по г. Москве от 19.10.10 № 16-15/109224@.

Поскольку расходы на погребение сотрудника не связаны с производственной деятельностью Организации и не направлены на получение дохода, на наш взгляд, они не могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit