Департамент Общего аудита по вопросу учета расходов на страхование

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Согласно пункту 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

В соответствии с пунктом 4 статьи 935 ГК РФ в случаях, когда обязанность страхования не вытекает из закона, а основана на договоре, в том числе обязанность страхования имущества - на договоре с владельцем имущества или на учредительном документе юридического лица, являющегося собственником имущества, такое страхование не является обязательным в смысле настоящей статьи и не влечет последствий, предусмотренных статьей 937 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Согласно пункту 1 статьи 930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.

Из данных норм вытекает, что страхование имущества арендодателя не является обязательным, и арендатор (АО) вправе по своему усмотрению принять предложенные арендодателем условия получения имущества в арендное пользование, либо не принимать их. При этом, арендодатель может выступать в качестве выгодоприобретателя по договору страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Согласно статье 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке.

Таким образом, поскольку конкретное условие о применении штрафных санкций включено в условие договора, составленного в письменной форме, то такое условие является правомерным.

В соответствии с пунктом 2 статьи 450 ГК РФ по требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:

1) при существенном нарушении договора другой стороной;

2) в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами или договором.

Существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 450.1 ГК РФ предоставленное настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором право на односторонний отказ от договора (исполнения договора) (статья 310) может быть осуществлено управомоченной стороной путем уведомления другой стороны об отказе от договора (исполнения договора). Договор прекращается с момента получения данного уведомления, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Таким образом, поскольку условие об одностороннем расторжении предусмотрено договором, то договор может быть расторгнут по решению суда или в одностороннем порядке, в случае невыполнения арендатором обязательств, предусмотренных договором.

Бухгалтерский учёт

Вариант № 1

В соответствии с пунктом 1 статьи 954 ГК РФ под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования.

Если договором страхования предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку, договором могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов (пункт 3 статьи 954 ГК РФ).

Исходя из пункта … Договора страхования (в редакции ДС № 1) оплата страховой премии производится в рассрочку путём ежеквартального перечисления денежных средств. При этом, в вышеуказанном пункте существует график платежей, согласно которому, ежеквартальные платежи могут уплачиваться с рассрочкой. Например:

- за период действия договора с 01.02.16 по 31.03.16 срок оплаты до 25.03.16;

- за период действия договора с 01.04.16 по 30.06.16 срок оплаты до 25.06.16;

- за период действия договора с 01.07.16 по 30.09.16 срок оплаты до 25.09.16;

- и т.д.

В соответствии с пунктом … Договора страхования договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 24:00 31.12.18. Период страхования с 01.02.16 до момента окончания действия договора.

В пункте 5.5 договора указано, что если первый взнос страховой премии не поступил на расчётный счёт страховщика в порядки и сроки, указанные в пунктах … или поступила меньшая сумма, то договор считается не вступившим в силу. В случае если договор не вступает в силу, уплаченная страховая премия подлежит возврату страхователю в течение 5 рабочих дней со дня уведомления.

Таким образом, в случае если страховая премия не будет уплачена в установленный срок, договор считается не вступившим в силу.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»[1] расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Поскольку, в Договоре страхования содержится условие, что он может быть расторгнут в случае неуплаты полном размере первой части страховой премии до 25.03.16 (при этом, в случае перечисления только части первого взноса страховой премии эта часть будет возвращена), то, по нашему мнению, условия признания расходов будут соблюдены только при своевременном перечислении первой части страховой премии.

Таким образом, расходы по первому периоду страхования подлежат отражению следующим образом:

На дату платежа:

Дт76 – Кт51 – перечислена первая часть страховой премии;

Дт20 – Кт76 – признана в расходах страховая премия за период с 01.01.16 по 31.03.16.

В соответствии с пунктом … Договора страхования при расторжении договора страхования по инициативе страхователя, стороны обязаны:

пункт … если уплаченная на момент расторжения договора премия превышает размер страховой премии, рассчитанной пропорционально времени действия настоящего договора, страховщик обязан произвести возврат страховой премии в размере разницы между уплаченной страхователем премии и страховой премии, рассчитанной пропорционально времени действия настоящего договора с учётом расходов страховщика на ведение дела.

пункт … если уплаченная на момент расторжения договора страхователем премия меньше размера страховой премии, рассчитанной пропорционально времени действия настоящего договора, страхователь обязан произвести дополнительную оплату страховой премии, в размере разницы между страховой премией, рассчитанной пропорционально времени действия настоящего договора, и фактически уплаченной премией на момент расторжения настоящего договора.

Таким образом, в случае расторжения Договора страхования по инициативе страхователя, сумма страховой премии рассчитывается пропорционально времени действия договора страхования.

Следовательно, начиная со второго периода страхования признание страховой премии в расходах следует осуществлять ежемесячно, пропорционально дням действия договора страхования:

Дт76 – Кт51 – перечислена сумма страховой премии;

Дт20 – Кт76 – учтёна в составе расходов сумма страховой премии пропорционально количеству дней действия договора страхования в месяце (ежемесячная запись).

Вариант № 2

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н[2] затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов.

При этом нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету специальный порядок учета расходов по договорам страхования не установлен. В связи с чем, формально, затраты на страхование не могут учитываться в качестве расходов будущих периодов.

Вместе с этим, следует отметить, что в План счетов бухгалтерского учёта и инструкцию по его применению[3] изменения не вносились. Поскольку расходы на страхование, осуществленные в текущем периоде относятся также к будущим отчетным периодам, они могут учитываться на счете 97.

В связи с этим, следует отметить письмо Минфина РФ от 12.01.12 № 07-02-06/5:

«…в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Исходя из этого в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н, и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся».

Таким образом, если страховые премии рассматриваются в качестве расходов, которые относятся к следующим отчетным периодам, то они учитываются на счете 97 и списываются в установленном организацией порядке на счета учета затрат. Списание может производиться равномерно, пропорционально объему продукции и др. Порядок списания должен быть закреплен в учетной политике.

Учитывая изложенное, в случае, если Организация примет решение учитывать расходы на страхование на счете, на дату уплаты страховой премии в учете будут отражены следующие записи:

Дт 76 – Кт 51 – уплачена страховая премия;

Дт 97 – Кт 76 – приняты к учету расходы по страхованию;

Дт 20 – Кт 97 – признаны расходы по страхованию.

При этом, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008[4] при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Таким образом, выбранный способ учёта расходов на страхование необходимо закрепить в учётной политике для целей бухгалтерского учёта.

Налог на прибыль

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, расходы на обязательное и добровольное страхование.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ установлено, что расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного имущественного страхования:

- на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

Таким образом, расходы по страхованию арендованного объекта основных средств учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (пункт 3 статьи 263 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В Письме Минфина РФ от 23.04.09 № 03-03-06/1/275 указано следующее:

«Вопрос: Организацией, занимающейся оптовой торговлей косметикой, заключен договор страхования грузов с 01.11.2008 по 31.10.2009. Страховая премия оплачена 15.01.2009. Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль за 2008 г. расходы в виде страховой премии, которая приходится на период с 01.11.2008 по 31.12.2008, если договором страхования предусмотрена оплата страховой премии до 31.01.2009 или до 31.12.2008?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета страховых взносов и сообщает следующее.

Статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок признания расходов при методе начисления.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Согласно п. 1 ст. 957 Гражданского кодекса Российской Федерации договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

Следовательно, договор страхования может вступить в силу до момента уплаты страховой премии или первого ее взноса, если это предусмотрено в договоре.

При этом расход в виде страховой премии по договору страхования, вступившему в силу до момента уплаты страховой премии, подлежит признанию для целей налогообложения прибыли организаций в общем порядке, установленном в п. 6 ст. 272 НК РФ.

В случае если договором страхования предусмотрена уплата страховой премии разовым платежом, то по такому договору, заключенному на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде независимо от времени фактической уплаты страховой премии».

Таким образом, пунктом 6 статьи 263 НК РФ установлен прямой порядок отнесения расходов на страхование в целях исчисления налога на прибыль: пропорционально количеству календарных дней действия договора страхования, независимо от фактической уплаты страховой премии.

О налоговых рисках

Ещё раз отметим, что норма подпункта 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ прямо предусматривает возможность учёта в расходах суммы страховой премии по договору страхования арендованного имущества.

В Письме УФНС РФ по г. Москве от 05.07.06 № 20-12/59015 «О порядке учета взносов по добровольному страхованию основного средства производственного назначения для целей налогообложения прибыли» указано следующее:

«Вопрос:

Вправе ли организация для целей налогообложения прибыли включать в состав прочих расходов страховые взносы по добровольному страхованию основного средства производственного назначения, если указанные взносы определены с учетом страховой стоимости и действительная стоимость основного средства превышает его балансовую остаточную стоимость?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 и подпунктом 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное страхование имущества, включающие страховые взносы по добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

На основании пункта 1 статьи 257 НК РФ основные средства производственного назначения - это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Согласно пункту 3 статьи 263 Налогового кодекса РФ расходы по добровольному страхованию имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат для целей налогообложения прибыли.

Договор добровольного страхования имущества - это гражданско-правовой договор. Условия, на которых заключается договор добровольного страхования имущества, регулируются Гражданским кодексом РФ.

В пункте 1 статьи 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

При страховании имущества, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать его действительную стоимость (страховую стоимость).

В соответствии со статьей 945 Гражданского кодекса РФ при заключении договора страхования имущества страховщик вправе производить осмотр страхуемого имущества, а при необходимости - назначить экспертизу в целях установления его действительной стоимости.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 29.07.98 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ) в случае, если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта оценки, либо в договоре об оценке не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта.

Указанное правило применяется и в случае использования в нормативном правовом акте не предусмотренных указанным выше федеральным законом или стандартами оценки терминов, определяющих вид стоимости объекта оценки, в том числе терминов "действительная стоимость", "разумная стоимость", "эквивалентная стоимость", "реальная стоимость" и других.

Таким образом, при страховании имущества и определении страховой стоимости сторонам договора следует исходить из действительной стоимости имущества, которая может быть эквивалентна рыночной стоимости имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых взносов по добровольному страхованию основного средства производственного назначения правомерно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат в случае, если действительная (рыночная) стоимость этого основного средства превышает его балансовую стоимость. Для целей страхования действительная (рыночная) стоимость должна быть определена профессиональным оценщиком рынка недвижимости в соответствии с Законом N 135-ФЗ.»

По договорам страхования арендованного имущества, в качестве выгодоприобретателя по которым выступает арендатор, сообщаем следующее.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, необходимыми условиями для признания расходов в целях исчисления налога на прибыль, являются:

- экономическая обоснованность;

- направленность на получение дохода;

- наличие документального подтверждения.

Понятия экономической обоснованности и направленности на получение дохода четко не определены. Критерии отнесения расходов к обоснованным и направленным на получение дохода носят субъективный характер, оцениваются из конкретных обстоятельств дела. В связи с чем, по данному вопросу нередко возникают споры с налоговыми органами.

Конституционный Суд в Определениях от 16.12.08 № 1072-О-О, от 04.06.07 № 320-О-П и от 04.06.07 № 366-О-П разъяснил основные моменты, связанные с толкованием понятий оправданности и экономической обоснованности и применением норм статьи 252 НК РФ:

1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 Определения № 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 Определения № 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения № 366-О-П).

2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз. 9 п. 2 Определения № 1072-О-О, абз. 5 п. 3 Определения № 320-О-П, абз. 5 п. 3 Определения № 366-О-П).

3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз. 9, 10 п. 2 Определения № 1072-О-О, абз. 5, 6 п. 3 Определения № 320-О-П, абз. 5, 6 п. 3 Определения № 366-О-П, Определение ВАС РФ от 12.08.08 № 9783/08).

4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения № 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения № 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения № 366-О-П).

Кроме того, по мнению контролирующих органов, направленность на получение дохода возникает в том случае, когда расходы непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, при этом данное обстоятельство не означает, что Организацией фактически должен быть получен доход - Письма Минфина РФ от 05.09.12 № 03-03-06/4/96, от 19.12.11 № 03-03-06/1/833, от 25.08.10 № 03-03-06/1/565, от 21.04.10 № 03-03-06/1/279, от 17.07.08 № 03-03-06/1/414, УФНС РФ по г. Москве от 19.10.10 № 16-15/109224@.

Из изложенного можно сделать вывод о том, что, пока налоговыми органами не доказано обратное, расходы признаются экономически обоснованными. Более того, поскольку целесообразность, рациональность, эффективность расходов вправе оценивать налогоплательщик единолично исходя из рисков своей предпринимательской деятельности, такие оценки со стороны налоговых органов не могут являться основанием для признания расходов необоснованными.

О направленности на получение дохода свидетельствует непосредственная связь расходов с предпринимательской деятельностью организации. Факт отсутствия экономической выгоды во взаимосвязи с суммой понесенных расходов не может являться основанием для отказа в признании таких расходов.

Следует учитывать, что норма подпункта 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ не содержит условия о выгодоприобретателе. Единственное условие – основные средства должны быть производственного назначения.

Так же обращаем Ваше внимание на Письмо Минфина РФ от 10.07.03 № 04-02-05/2/34:

«Вопрос:

Учитываются ли расходы организации-страхователя (арендатора) на страхование арендованного имущества в пользу выгодоприобретателя (арендодателя) в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст.263 НК РФ?

Ответ:

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о порядке применения ст.263 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

Из письма следует, что страхование имущества является добровольным.

В соответствии со ст.929 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

В соответствии с п.1 ст.263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье. Необходимо иметь в виду, что указанный перечень видов добровольного страхования имущества является закрытым.

Таким образом, страховые премии (взносы) по обязательному страхованию могут быть признаны для целей налогообложения прибыли, если имеется закон об обязательном страховании, в котором предусмотрены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования.

В случае добровольного страхования имущества, в том числе арендованного, в целях налогообложения прибыли учитываются расходы в виде страховых взносов только по перечисленным в ст.263 Кодекса видам.

Расходы по указанным в ст.263 Кодекса добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.»

Таким образом, в ответе на вопрос об учёте расходов на страхование арендованного имущества, выгодопреобретателем по которому является арендодатель, Минфин сослался на положения статьи 263 НК РФ, позволяющей учитывать в составе расходов расходы на добровольное страхование арендованных основных средств производственного назначения.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, Организация вправе учесть в расходах сумму страховой премии по договору страхования арендованного имущества, выгодоприобрететелем по которому является арендодатель. При этом, возникновение риска предъявления претензий налоговыми органами считаем маловероятными.

Однако, учитывая производственную направленность арендуемых помещений, а так же нормы ГК РФ не запрещающие назначать выгодоприобретателем третьих лиц, то у Организации существуют высокие шансы отстоять свою позицию в суде.

Коллегия Налоговых Консультантов, 01 июля 2016г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit