Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на участие сотрудника в семинаре

Ответ

Как следует из представленных документов Исполнитель (ИП) оказывает Вашей Организации информационно-консультационные услуги в форме участия одного сотрудника в консультационном семинаре по теме «Воинский учет: организация и ведение».

Прежде всего, рассмотрим, подлежит ли лицензированию оказание данного вида услуг.

С 07.11.13 вступило в силу Постановление Правительства РФ от 28.10.13 № 966 «О лицензировании образовательной деятельности» (далее – Постановление № 966).

Данное Постановление устанавливает порядок лицензирования образовательной деятельности, осуществляемой образовательными организациями, организациями, осуществляющими обучение (пункт 1 Постановления № 966).

В соответствии с пунктом 3 Постановления № 966 образовательная деятельность как лицензируемый вид деятельности включает в себя оказание образовательных услуг по реализации образовательных программ по перечню согласно приложению.

Таким образом, лицензируется не вся образовательная деятельность, а только включенная в перечень.

Данный перечень включает в себя следующие виды образовательных программ:

1. Реализация основной общеобразовательной программы дошкольного образования

2. Реализация основной общеобразовательной программы начального общего образования

3. Реализация основной общеобразовательной программы основного общего образования

4. Реализация основной общеобразовательной программы среднего общего образования

5. Реализация основной профессиональной образовательной программы среднего профессионального образования - программы подготовки квалифицированных рабочих, служащих <*>

6. Реализация основной профессиональной образовательной программы среднего профессионального образования - программы подготовки специалистов среднего звена <*>

7. Реализация основной профессиональной образовательной программы высшего образования - программы бакалавриата <*>

8. Реализация основной профессиональной образовательной программы высшего образования - программы специалитета <*>

9. Реализация основной профессиональной образовательной программы высшего образования - программы магистратуры <*>

10. Реализация основной профессиональной образовательной программы высшего образования - программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре) <*>

11. Реализация основной профессиональной образовательной программы высшего образования - программы ординатуры <*>

12. Реализация основной профессиональной образовательной программы высшего образования - программы ассистентуры-стажировки <*>

13. Реализация основной программы профессионального обучения - программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих <*>

14. Реализация основной программы профессионального обучения - программы переподготовки рабочих, служащих <*>

15. Реализация основной программы профессионального обучения - программы повышения квалификации рабочих, служащих <*>

16. Реализация дополнительных общеобразовательных программ - дополнительных общеразвивающих программ

17. Реализация дополнительных общеобразовательных программ - дополнительных предпрофессиональных программ

18. Реализация дополнительных профессиональных программ повышения квалификации

19. Реализация дополнительных профессиональных программ профессиональной переподготовки

<*> Реализация образовательных программ осуществляется в соответствии с перечнями профессий, специальностей и направлений подготовки с указанием квалификации, присваиваемой по соответствующим профессиям, специальностям и направлениям подготовки, утверждаемыми Министерством образования и науки Российской Федерации.

На основании указанного перечня можно сделать вывод о том, что лицензированию подлежат следующие виды образовательных программ:

-основные общеобразовательные (школы);

-основные профессиональные образовательные (обучение на определенную специальность в колледже, техникуме, ВУЗе);

-основные профессионального обучения (переподготовка или повышение квалификации специалистов, т.е. получение новой специальности или усовершенствование умений);

-дополнительные общеобразовательные программы;

-дополнительные профессиональные программы (повышения квалификации или переподготовки).

Согласно статье 2 Федерального закона от 29.12.12 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» образовательная программа – это комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты), организационно-педагогических условий и в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, форм аттестации, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, а также оценочных и методических материалов.

При этом согласно той же статье 2 Федерального закона № 273-ФЗ образовательные программы подразделяются на основные и дополнительные.

В данном случае, мы не будем рассматривать основные общеобразовательные, профессионально образовательные и программы профессионального обучения, так как такие программы, как правило, реализуются специализированными учебными заведениями и с ними не возникает вопросов в отношении необходимости их лицензирования.

Рассмотрим возможность квалификации информационно-консультационного семинара в качестве дополнительной профессиональной программы, подлежащей лицензированию.

В соответствии со статьей 76 Федерального закона № 273-ФЗ дополнительное профессиональное образование направлено на удовлетворение образовательных и профессиональных потребностей, профессиональное развитие человека, обеспечение соответствия его квалификации меняющимся условиям профессиональной деятельности и социальной среды.

Дополнительное профессиональное образование осуществляется посредством реализации дополнительных профессиональных программ (программ повышения квалификации и программ профессиональной переподготовки).

Программа повышения квалификации направлена на совершенствование и (или) получение новой компетенции, необходимой для профессиональной деятельности, и (или) повышение профессионального уровня в рамках имеющейся квалификации.

Программа профессиональной переподготовки направлена на получение компетенции, необходимой для выполнения нового вида профессиональной деятельности, приобретение новой квалификации.

Содержание дополнительных профессиональных программ должно учитывать профессиональные стандарты, квалификационные требования, указанные в квалификационных справочниках по соответствующим должностям, профессиям и специальностям, или квалификационные требования к профессиональным знаниям и навыкам, необходимым для исполнения должностных обязанностей, которые устанавливаются в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации о государственной службе.

Освоение дополнительных профессиональных образовательных программ завершается итоговой аттестацией обучающихся в форме, определяемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность, самостоятельно.

Таким образом, дополнительная профессиональная программа образования направлена на получение новых профессиональных знаний по специальности (должности), указанной в квалификационном справочнике и предусматривает проведение итоговой аттестации.

Соответственно, можно предположить, что образовательные программы, которые не удовлетворяют указанным критериям (например, информационные семинары) не требуют лицензирования.

В рассматриваемом случае, Организация направляет своего сотрудника на консультационный семинар, в связи с чем заключен соответствующий договор.

Согласно пункту 1.1 Договора Исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию на возмездной основе информационно-консультационных услуг.

Оказание информационно-консультационных услуг проводится в форме консультационного семинара (Приложение 1 к договору).

В день оказания услуг участвующему сотруднику выдается сертификат (пункт 2.1 Договора).

Из Приложения № 1 к Договору следует, что семинар направлен на ознакомление с законодательством о воинском учете, порядке его организации и ведении и не предполагает получение (или повышение квалификации) по определенной специальности, а также проведение аттестации.

Кроме того, как следует из договора рассматриваемый семинар представляет собой информационно-консультационную услугу, а не образовательную программу согласно статье 2 Федерального закона № 273-ФЗ.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, организуемый семинар не требует получения лицензии в области образования.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализаций, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи.

При этом данные расходы учитываются, если (пункт 3 статьи 264 НК РФ):

1) обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Между тем, как было изложено нами ранее, консультационный семинар не является образовательной программой.

По нашему мнению, расходы Организации на участие в указанном семинаре могут быть учтены в составе прочих расходов на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Так, в соответствии с указанным подпунктом в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией учитываются консультационные и аналогичные услуги.

Аналогичный вывод содержится в Письме УФНС РФ по г. Москве от 28.06.07г. № 20-12/060987.

При этом согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В Письме УФНС РФ по г. Москве от 28.06.07г. № 20-12/060987 приведен минимальный набор документов, подтверждающих расходы по участию в семинаре:

«В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на консультационные и иные аналогичные услуги.

При этом в статье 252 НК РФ определено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. То есть к учету принимаются оказанные консультационные услуги по документам, содержащим все обязательные реквизиты.

Так, минимальный объем таких документов для консультационных услуг в форме семинара включает договор, план (содержание) семинара, акт оказанных услуг по проведению семинара.

Содержание указанных документов должно подтверждать экономическую обоснованность затрат, а именно их связь с получением дохода организацией. Таким доказательством являются документы, оформленные по результатам оказанных услуг.

Например, в случае, если консультационные услуги оказаны в форме устной консультации, следует обратить внимание на отчет, в котором рекомендуется подробно указать перечень вопросов, которым была посвящена консультация».

В Постановлении ФАС Московского округа от 08.10.10г. № КА-А40/10448-10 в качестве подтверждающих документов судом приняты во внимание: договор, акт об оказании услуг, сертификат.

Таким образом, документами, подтверждающими факт оказания услуг по проведению консультационного семинара, могут быть:

- договор;

- программа семинара;

- акт оказанных услуг, составленный в произвольной форме, с указанием обязательных реквизитов[1];

- сертификат об участии в семинаре;

- раздаточный материал;

- приказ руководителя о направлении работника на семинар;

- и т.п.

В рассматриваемой ситуации в качестве подтверждающих факт оказания услуг документов представлены:

- договор с Исполнителем;

- программа семинара;

- акт оказания услуг;

- сертификат;

- приказ руководителя.

Указанных документов, по нашему мнению, достаточно для документального подтверждения понесенных Организацией затрат по участию в консультационном семинаре.

В отношении возникновения у работника дохода, облагаемого НДФЛ, отметим следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата за него организацией обучения в интересах налогоплательщика.

Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

В соответствии со статьей 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Таким образом, если оплата Организацией за своих работников стоимости консультационного семинара производится в связи с производственной необходимостью, то она подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и не подлежит налогообложению НДФЛ.

Аналогичный вывод содержится в Письме УФНС РФ по г. Москве от 19.12.07г. № 18-11/3/212690@.

В Письме Минфина РФ от 14.10.13г. № 03-04-06/42692 указано следующее:

«Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса Российской Федерации необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Статьей 21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" установлено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.

Таким образом, если обучение работников производилось в связи с производственной необходимостью по распоряжению работодателя на условиях, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией, то суммы оплаты такого обучения не облагаются налогом на доходы физических лиц».

Применительно к рассматриваемой ситуации в связи с тем, что участие сотрудника в консультационном семинаре производится в интересах Организации и на основании ее распоряжения (приказ руководителя), то у работника не возникает налогооблагаемого дохода.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit