Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на услуги адвоката

Из вопроса можно заключить, что сотрудник Организации попал в ДТП на служебном автомобиле.

В первую очередь отметим, что, участники ДТП могут быть привлечены к гражданской, административной и уголовной ответственности.

Так, например, в отношении гражданской ответственности нормами пункта 1 статьи 1068 ГК РФ предусмотрено, что юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей.

Таким образом, Организация может быть привлечена к гражданской (имущественной) ответственности в случае, если ее сотрудником при выполнении служебных обязанностей на служебном транспорте будет нанесен имущественный ущерб.

В свою очередь за нарушение правил дорожного движения и эксплуатации транспортных средств в некоторых случаях предусмотрена уголовная ответственность, в частности, нормами статьи 264 УК РФ.

При этом в силу статьи 19 УК РФ уголовной ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного настоящим Кодексом.

Таким образом, в случае нарушения правил ПДД, повлекших уголовное правонарушение, к уголовной ответственности может быть привлечено только физическое лицо, совершившее такое правонарушение.

Тот факт, что нарушение ПДД было совершено на служебном транспортном средстве, не освобождает физическое лицо от уголовной ответственности.

В рассматриваемом нами случае из представленного Соглашения от 08.10.13 № 39 следует, что такое соглашение заключено Организацией с адвокатом в интересах физического лица.

Согласно пункту 1.2 Соглашения адвокат обязуется оказать юридическую помощь: консультирование, сопровождение г-на Кузебаева Р.Н. на стадии дознания, следствия за совершенное преступление, предусмотренного статьей 264 УК РФ и определение линии защиты, защита в суде первой инстанции.

Соответственно, можно предположить, что юридическая услуга оказывается адвокатом в отношении уголовного правонарушения, совершенного физическим лицом. В связи с чем, считаем, что расходы Организации, связанные с привлечением адвоката по уголовному делу, касающемуся физического лица, осуществлены именно в интересах такого физического лица.

Далее рассмотрим порядок отражения расходов, связанных с привлечением адвоката по уголовному делу, связанному с привлечением к ответственности сотрудника Организации, для целей бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет.

В силу пункта 2 ПБУ 10/99[1] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

На основании пункта 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы;

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (пункт 5 ПБУ 10/99).

В рассматриваемом нами случае юридические услуги осуществлены в интересах сотрудника Организации, т.е. не связаны с ее основной деятельностью.

Соответственно, на наш взгляд, указанные расходы подлежат отражению в составе прочих расходов проводкой: Дт 60, 76 Кт 91.

Налоговый учет.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, необходимыми условиями для признания расходов в целях исчисления налога на прибыль, являются:

- экономическая обоснованность;

- направленность на получение дохода;

- наличие документального подтверждения.

Расходы, связанные с привлечением адвоката в интересах сотрудника Организации, на наш взгляд, не связаны с ее предпринимательской деятельностью, в связи с чем, они не являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

Более того, на основании статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой;

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Поскольку услуги адвоката оплачены в интересах сотрудника, на наш взгляд, можно говорить о том, что такие услуги переданы сотруднику безвозмездно, соответственно, такие расходы не могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ в качестве услуг, оказанных на безвозмездной основе, либо на основании пункта 29 статьи 270 НК РФ в качестве услуг, произведенных в пользу сотрудника для его личного потребления.

Таким образом, по нашему мнению, расходы, связанные с привлечением адвоката в интересах сотрудника, не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit