Департамент общего аудита по вопросу учета страховых взносов при расчете авансового платежа по УСН
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в том числе на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.
При исчислении авансовых платежей по УСН за 1 квартал 2014 г. входят ли страховые взносы, уплаченные в январе 2014 года за декабрь 2013 года.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.
По нашему мнению, из приведенной нормы следует, что сумма налога (авансового платежа), исчисленного за налоговый (отчетный период), может быть уменьшена на сумму перечисленных выше расходов, которые были фактически уплачены в указанном налоговом (отчетном) периоде.
По данному вопросу в Письме Минфина РФ от 08.02.13 № 03-11-11/60 была высказана следующая позиция:
«В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В связи с этим налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2013 г. за декабрь 2012 г., или на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 г.».
Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина РФ от 13.01.14 № 03-11-11/252.
С учетом изложенного, считаем, что авансовый платеж, исчисленный за 1 квартал 2014 года, может быть уменьшен на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2014 года за декабрь 2013 года.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit