Департамент общего аудита по вопросу учета торгового сбора при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.21 НК РФ в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 настоящей статьи, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.

Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Таким образом, из указанной нормы можно сделать следующий вывод: налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы» вправе уменьшить сумму единого налога (авансового платежа) при единовременном выполнении следующих условий:

1. уменьшается сумма налога (авансового платежа) исчисленного по тому виду деятельности, в отношении которого введен торговый сбор.

2. налог (авансовый платеж) и торговый сбор зачисляются в бюджет одного субъекта РФ.

3. налогоплательщик поставлен на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Рассмотрим выполняются ли в рассматриваемом случае указанные условия.

Условие № 1. Поскольку налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) только в отношении дохода от того вида деятельности, в отношении которого введен торговый сбор, по нашему мнению, у налогоплательщика, осуществляющего несколько видов деятельности, возникает обязанность ведения раздельного учета, получаемых доходов.

Аналогичное мнение высказано в письме ФНС РФ от 12.08.15 № ГД-4-3/14233:

«Пунктом 8 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 указанной статьи Кодекса, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы и осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, на сумму торгового сбора вправе уменьшить сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения только по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор.

Следовательно, названные налогоплательщики в целях применения пункта 8 статьи 346.21 Кодекса обязаны вести раздельный учет доходов и дохода по виду предпринимательской деятельности, по которому уплачивается торговый сбор».

Условие № 2. Как следует из вопроса, налогоплательщик зарегистрирован на территории Московской области, а планирует осуществлять деятельность в г.Москве.

Согласно пункту 6 статьи 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Соответственно, уплата налога, в рассматриваемом случае, будет производиться налогоплательщиком в бюджет Московской области.

Законом города Москвы от 17.12.14 № 63 «О торговом сборе» с 01.07.15 на территории города Москвы введен торговый сбор.

В свою очередь, на территории Московской области торговый сбор не вводился.

Учитывая, что деятельность налогоплательщика будет вести в г.Москве, торговой сбор с этой деятельности будет уплачиваться в бюджет г.Москвы.

В связи с тем, что Московская область и г.Москва являются отдельными самостоятельными субъектами РФ, налог и торговый сбор будут уплачиваться налогоплательщиком в разные субъекты РФ.

Соответственно, по нашему мнению, условие об уплате налога и торгового сбора в один бюджет субъекта РФ в данном случае выполняться не будет.

Условие № 3. Постановка на учет в налоговом органе плательщика торгового сбора осуществляется в порядке установленном статьей 416 НК РФ.

Согласно указанной статье, постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании соответствующего уведомления плательщика сбора, представляемого им в налоговый орган, либо на основании информации, представленной указанным в пункте 2 статьи 418 настоящего Кодекса уполномоченным органом в налоговый орган.

В уведомлении указывается информация об объекте обложения сбором: вид предпринимательской деятельности; объект осуществления торговли, с использованием которого осуществляется (прекращается) указанная предпринимательская деятельность; характеристики (количество и (или) площадь) объекта осуществления торговли, необходимые для определения суммы сбора.

Плательщик сбора представляет соответствующее уведомление не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором.

В связи с этим, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, в отношении которой введен торговый сбор через объект организации торговли, находящийся в г.Москве, должен встать на учет в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе г.Москвы.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, налогоплательщик в рассматриваемом случае, не вправе уменьшать сумму налога (авансового платежа) в связи с тем, что налог (авансовый платеж) и торговый сбор уплачиваются в бюджеты разных субъектов РФ (Московская область и г.Москва).

Аналогичное мнение высказано в письме ФНС России от 12.08.15 № ГД-4-3/14230

«Согласно пункту 8 статьи 346.21 Кодекса в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, проживающий, например, в Московской области и применяющий упрощенную систему налогообложения, при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в Москве, уменьшать сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода и уплачиваемого в бюджет Московской области, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода в бюджет г. Москвы, не вправе».

Может ли ИП купить патент для осуществления торговой деятельности в городе Москве в одном их торговых центров, если да то, сколько это будет стоить? В этом случае он освобождается от уплаты торгового сбора?

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении, в том числе следующих видов предпринимательской деятельности:

45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, кроме случая, предусмотренного абзацем вторым настоящего пункта. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента (за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 32, 33 и подпункте 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) пункта 2 статьи 346.43 настоящего Кодекса) на территории, которая определена законом субъекта Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса и на которой он не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления указанным индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

Таким образом, исходя из положений главы 26.5 НК РФ, индивидуальный предприниматель вправе приобрести патент на осуществление деятельности в виде розничной торговли, предусмотренной статьей 346.43 НК РФ, в г.Москве, т.е. не по месту своего жительства.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (статья 346.37 НК РФ).

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 346.48 НК РФ).

Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации (пункт 2 статьи 346.48 НК РФ).

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в сфере розничной торговли в г.Москве на 2015 год установлен Законом г. Москвы от 31.10.12 № 53 «О патентной системе налогообложения».

Размер годового дохода установлен в тысячах рублей.

Согласно пункту 1 статьи 346.50 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В соответствии со статьей 346.51 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Таким образом, размер налога, уплачиваемый при применении патентной системы налогообложения, зависит от размера потенциального возможного дохода. В рассматриваемом случае, в г.Москве размер потенциального дохода от розничной торговли установлен не только в зависимости от вида деятельности, но также района или округа.

В отношении уплаты торгового сбора индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения, отмечаем, что согласно пункту 2 статьи 411 НК РФ от уплаты сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель перейдет на патентную систему налогообложения в отношении розничной торговли в г.Москве, то он будет освобожден от уплаты торгового сбора.

Коллегия Налоговых Консультантов, 8 сентября 2015 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit