Департамент общего аудита по вопросу учета в расходах доплаты к окладу

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (статья 129 ТК РФ).

В соответствии со статьей 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

С учетом изложенного, можно сделать вывод, что система доплат и надбавок стимулирующего характера и система премирования, действующие у работодателя, устанавливаются, в том числе, локальными нормативными актами.

Согласно статье 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Из изложенного следует, что в состав заработной платы включаются,  в том числе, стимулирующие выплаты, которые подразделяются на:

- доплаты и надбавки стимулирующего характера,

- премии;

- иные поощрительные выплаты.

Как следует из статьи 135 ТК РФ, заработная плата устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей системой оплаты труда у работодателя.

Система оплаты труда включает в себя в том числе:

- систему доплат и надбавок стимулирующего характера;

- систему премирования.

Таким образом, доплата (надбавка) стимулирующего характера и премия относятся к разному виду поощрения работников за труд, и их оплата регулируется в локальном нормативном акте работодателя соответственно системой доплат и надбавок стимулирующего характера и системой премирования.

В представленном Положении об оплате труда и премировании работников Организации предусмотрена система премирования, которая, на наш взгляд, регулирует только такой вид поощрения как премии. В соответствии с системой премирования Организации премии выплачиваются  по итогам работы и выполнение производственных заданий, за высокие показатели в труде и добросовестно выполнение трудовых обязанностей за отчетный производственный период.

Также отметим, что пунктом 1.4. Положения об оплате труда и премировании работников Организации предусмотрено, что Работодатель вправе устанавливать иные виды доплат, премий путем внесения изменений в настоящее Положение и введения в действие новой редакции настоящего Положения.

С учетом изложенного, по нашему мнению, Организации следует внести изменения в Положение об оплате труда и премировании работников Организации в части установления, действующей в Организации системы доплат и надбавок стимулирующего характера.

Конкретный порядок оплаты доплат за дополнительный объем работы, а именно, показатели, виды, сроки оплаты, основания для выплат и др. прописывается в Положении  об оплате труда и премировании работников Организации.

В соответствии со статьей 57 ТК РФ  обязательными для включения в трудовой договор являются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

Статьей 57 ТК РФ не предусмотрено, что в трудовом договоре должен быть прописан конкретный порядок выплаты доплат стимулирующего характера. На наш взгляд, достаточным будет прописать в трудовом договоре, что работнику выплачивается доплата за дополнительный объем работы в соответствии с Положением об оплате труда и премировании работников Организации.

На основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (пункт 2 статьи 255 НК РФ).

В соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Из приведенных положений можно сделать вывод, что доплаты стимулирующего характера, выплаченные работникам, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в том случае, если условие об их выплате предусмотрено трудовым договором.

В том случае если порядок выплат доплат и надбавок стимулирующего характера предусмотрен локальным нормативным актом работодателя, то в трудовом договоре с каждым работником должна быть сделана ссылка на такой локальный нормативный акт (данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина РФ в Письме от 04.08.15№ 03-03-06/44841).

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 Организацией представлен перечень документов, а именно Приказ о доплате к окладу, Представление о доплате работникам от руководителя ОП с расчетом сумм доплат.

По нашему мнению,  в случае если в трудовом договоре с работником будет предусмотрено, что работнику выплачивается доплата за дополнительный объем работ в соответствии с локальным нормативным актом, и в таком акте будет предусмотрен  порядок выплат доплат и надбавок стимулирующего характера, то указанный выше перечень документов, по нашему мнению, является достаточным для учета в целях налогообложения прибыли затрат в виде выплаченных работникам доплат стимулирующего характера.

Коллегия Налоговых Консультантов, 13 декабря 2016 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit