Департамент Общего аудита по вопросу учета в составе расходов затрат на проезд к месту командировки на корпоративном автомобиле

В соответствии со статьёй 166 ТК РФ особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 Постановления Правительства РФ от 13.10.08 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее – Постановление) фактический срок пребывания работника в командировке определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из командировки.

В случае проезда работника на основании письменного решения работодателя к месту командирования и (или) обратно к месту работы на служебном транспорте, на транспорте, находящемся в собственности работника или в собственности третьих лиц (по доверенности), фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из командировки работодателю с приложением документов, подтверждающих использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, маршрутный лист, счета, квитанции, кассовые чеки и иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта).

В соответствии с пунктом 11 Постановления работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются в соответствии с положениями статьи 168 ТК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, у Организации возникает обязанность возместить сотруднику расходы, связанные с проездом к месту заграничной командировки и обратно, в том числе и на служебном транспорте, а так же иные расходы, произведённые с ведома работодателя.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

Таким образом, какие-либо ограничения на возмещение расходов, связанных с компенсацией работнику стоимости проезда к месту заграничной командировки и обратно, в том числе на служебнос транспорте, нормы НК РФ не устанавливают. Тот факт, что автомобиль был заправлен на территории другого государства, не имеет значения.

Как следует из вопроса, Организацией установлены нормы расхода топлива для служебных автомобилей.

Исходя из вышеизложенного, на наш взгляд, Организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на проезд сотрудника к месту заграничной командировки и обратно на служебном автомобиле в пределах норм, утвержденных Организацией.

Обращаем внимание, что поскольку подтверждающие расходы документы в рассматриваемом случае будут составлены на иностранном языке, то они должны иметь построчный перевод на русский язык (пункт 9 Приказа Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Коллегия Налоговых Консультантов, 14 октября 2016 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit