Департамент общего аудита по вопросу учета воды для сотрудников

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Согласно статье 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

При этом условия труда представляют собой совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (статья 209 ТК РФ).

Также, статьей 22 ТК РФ установлено, что работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя (статья 223 ТК РФ).

В силу изложенного, на наш взгляд, организации вправе были учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль затраты, связанные с приобретением питьевой воды, так как указанные расходы непосредственно связаны с обеспечением нормальных условий труда сотрудников.

На протяжении ряда лет Минфин РФ и налоговые органы при решении вопроса о возможности отнесения затрат на приобретение питьевой воды исходили из наличия или отсутствия у организации заключения СЭС о непригодности водопроводной воды в организации для использования – письма Минфина РФ от 31.01.11 № 03-03-06/1/43, от 02.12.05 № 03-03-04/1/408, ФНС РФ от 10.03.05 № 02-1-08/46@, УФНС РФ по г. Москве от 30.01.09 № 19-12/007411.

Арбитражная практика по вопросу признания в составе расходов затрат на приобретение бутилированной воды была неоднозначная:

- большинство решений было принято в пользу налогоплательщика – Постановление ФАС Московского округа от 18.10.10 № КА-А41/11778-10 по делу № А41-29315/09, от 18.08.10 № КА-А41/8945-10 по делу № А41-1782/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.10 по делу № А32-16552/2009, ФАС Поволжского округа от 10.02.09 по делу № А06-4777/2008, от 15.01.09 по делу № А55-4941/2008, от 13.06.06 по делу № А55-22580/05-30, ФАС Северо-Западного округа от 29.01.07 по делу № А56-1711/2006 и пр.;

- однако имеет место позиция, принятая в пользу налоговых органов – ФАС Северо-Западного округа от 12.04.07 по делу № А13-441/2005-21, ФАС Поволжского округа от 10.06.08 по делу № А65-28948/2007, ФАС Московского округа от 25.06.07, 26.06.07 № КА-А40/4983-07-07 по делу № А40-43252/06-14-220, ФАС Уральского округа от 05.09.06 № Ф09-7846/06-С7 по делу № А60-41504/05.

Вместе с этим, с момента вступления в силу Приказа Минздравсоцразвития РФ от 01.02.12 № 181н, согласно которому одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой, фискальными органами была изменена позиция в отношении признания расходов на приобретение питьевой воды (пункт 18 Приказа 181н).

Согласно текущему мнению официальных органов организации вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы, связанные с приобретением чистой питьевой воды, в том числе бутилированной, а также расходы по аренде кулера.

Так, например, в Письме УФНС РФ по г. Москве от 31.07.12 № 16-15/069091@ были даны следующие разъяснения:

«Вопрос: Правомерен ли учет в целях налогообложения прибыли расходов организации на приобретение для своих работников бутилированной питьевой воды и приобретение (аренду) кулеров?

Ответ: Пунктом 18 приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, затраты организации на приобретение чистой питьевой воды могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании статьи 264 НК РФ с учетом положений статьи 252 НК РФ.

Соответственно к указанным расходам также может быть отнесена стоимость приобретенного кулера в размере до 40000 руб. или расходы на его аренду».

В письме Минфина РФ от 09.10.12 № 03-03-06/1/534 было отмечено:

«…затраты организации на приобретение чистой питьевой воды, а также расходы на приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании ст. 264 Кодекса с учетом положений ст. 252 Кодекса».

Аналогичная точка зрения высказана также в письмах Минфина РФ от 03.10.12 № 03-03-06/2/112, от 01.10.12 № 03-03-06/2/111, от 27.08.12 № 03-03-06/1/426, от 17.08.12 № 03-03-06/2/89, от 10.08.12 № 03-03-06/1/402, от 10.08.12 № 03-03-06/1/401, от 09.07.12 № 03-03-06/1/332, от 25.05.12 № 03-03-06/1/274, от 25.12.12 № 03-03-06/1/720, от 20.12.12 № 03-03-06/1/707, от 19.12.12 № 03-03-06/1/703.

На основании изложенного, считаем, что Организация вправе учитывать затраты на бутилированную воду в налоговой базе при исчислении налога на прибыль.

Учитывая наличие Приказа № 181н и последние разъяснения фискальных органов, какие-либо налоговые риски в данном случае, на наш взгляд, маловероятны.

В отношении документального оформления, приобретаемой воды, отмечаем следующее.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ[1] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Пунктом 2 Закона № 402-ФЗ установлено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (пункт 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, расходы на приобретение питьевой воды, в первую очередь, будут подтверждаться документами поставщика, оформленными по утвержденной им форме.

Кроме того, в соответствии с пунктом 98 Методических рекомендаций по учету МПЗ[2], в общем случае, на фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

В рассматриваемом случае, по нашему мнению, Организация может указать в акте списания бутилированной воды, следующую информацию: наименование, количество, стоимость, общая сумма.

Таким образом, на наш взгляд, документами, подтверждающими расходы Организации на приобретение воды, будут:

-документ от поставщика на воду;

-акт о списании воды.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit