Департамент общего аудита по вопросу уведомления физическим лицом-резидентом РФ об открытии счетов за пределами и движении средств по счетам
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Что именно и в какой форме, в какие сроки физическое лицо (налоговый резидент РФ) обязано предоставлять в ФНС в связи с движением денежных средств по его счёту в 2015г, открытом в иностранном банке, либо в связи с открытием текущего или депозитного счёта в 2015г в иностранном банке.
Остаётся ли такая обязанность за физическим лицом - гражданином РФ при утрате им статуса налогового резидента РФ?
В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 173-ФЗ (далее – Закон № 173-ФЗ) резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории РФ, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом ФНС России от 14.11.13 № ММВ-7-14/502@ утверждены рекомендуемые форматы представления в электронной форме уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ, и о наличии счета в банке за пределами территории РФ.
Приказом ФНС РФ от 21.09.10 № ММВ-7-6/457@ утверждены форм уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ, и о наличии счета в банке за пределами территории РФ.
Кроме того, Федеральным законом № 218-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 21 июля 2014 года, внесены изменения в Закон № 173-ФЗ.
Так, на основании пункта 7 статьи 12 Закона № 173-ФЗ резиденты, за исключением дипломатических представительств, консульских учреждений РФ и иных официальных представительств РФ, находящихся за пределами территории РФ, а также постоянных представительств РФ при межгосударственных или межправительственных организациях, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством РФ по согласованию с Центральным банком РФ.
Постановлением Правительства РФ от 28.12.05 № 819 утверждены Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ, а также формы Отчетов.
При этом указанные Плавила и формы Отчетов предусмотрены для резидентов РФ – юридических лиц.
Специальные правила и формы отчетов на резидентов РФ – физических лиц в настоящее время отсутствуют.
Какие-либо разъяснения, связанные с возможностью применения в отношении резидентов РФ – физических лиц Правил и форм Отчетов, предусмотренных для юридических лиц, отсутствуют.
По нашему мнению, не исключено, что физические лица – резиденты РФ будут обязаны руководствоваться приведенными выше правилами, до внесения каких-либо изменений или дополнительных разъяснений.
Из приведенных правил следует, что Отчеты представляются ежеквартально в течение 30 дней с момента окончания соответствующего квартала.
Отметим, что в соответствии с подпунктом «а» пункта 7 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ нерезидентами признаются физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 6 настоящей части.
При этом в соответствии пунктом 6 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ резидентами признаются:
а) физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;
б) постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ.
Учитывая, что в общем случае резидентом РФ является гражданин РФ, то статус нерезидента им может быть приобретен только в том случае, если он будет постоянно проживать в иностранном государстве не менее одного года.
В этом случае, по нашему мнению, на физическое лицо – нерезидента РФ не будут распространяться требования, предусмотренные положениями статьи 12 Закона № 173-ФЗ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit