Департамент общего аудита по вопросу ведения раздельного учета НДС при реализации акций
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Наша компания ведет раздельный учет по НДС. Нужно ли включать в расчет реализацию ценных бумаг (акции, векселя)?
Акции покупаем у собственника компании, реализуем третьим лицам.
Векселями третьих лиц переданные за акции, мы рассчитываемся с собственником компании.
Как следует из дополнительных пояснений векселя передаются собственнику компании по договору купли-продажи. Впоследствии производится зачет взаимных требований.
Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.
К таким операциям, по нашему мнению, в частности, относятся
- реализация собственных акций;
- реализация векселей третьих лиц.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации у Организации возникают операции, не облагаемые НДС, а, соответственно, обязанность по распределению «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
В соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ (в редакции, действующей с 01.04.2014г.) пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующих особенностей:
- (подпункт 5 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ) при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений статьи 280 НК РФ, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений статьи 280 НК РФ, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода.
Таким образом, с 01.04.2014 при определении пропорции для ведения раздельного учета по НДС при реализации ценных бумаг (акций и векселей) участвует величина дохода от реализации ценных бумаг, определенного в виде разницы между доходом от реализации и расходами на их приобретение, определенными в соответствии со статьей 280 НК РФ.
Отметим, что до 01.04.2014 в определении пропорции для ведения раздельного учета по НДС участвовала выручка от реализации ценных бумаг (акций и векселей).
Из изложенного, по нашему мнению, можно сделать следующий вывод.
В случае, если реализация акций и векселей осуществлялась Вашей организацией в период до 01.04.2014, то выручка от реализации ценных бумаг (акций, векселей) должна участвовать при определении пропорции для распределения «входного» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, используемым в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС.
При реализации ценных бумаг после 01.04.2014 при определении пропорции учитывается разница между доходом от реализации ценных бумаг, определенном по статье 280 НК РФ, и расходом на их приобретение, также определенным в соответствии со статьей 280 НК РФ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit