Департамент общего аудита по вопросу возможности учета расходов на основании товарного чека без приложения кассового

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ[1]  контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

 

Вместе с этим, Федеральный закон № 54-ФЗ предусматривает ряд исключений в отношении применения ККТ.

 

Так, согласно пункту 2.1 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход или индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:

-наименование документа;

-порядковый номер документа, дату его выдачи;

-наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);

-идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

-наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

-сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

-должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

 

Также пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении видов деятельности, предусмотренных данным пунктом.

 

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации.

БСО должен содержать следующие реквизиты (пункт 3 Постановления Правительства РФ от 06.05.08 № 359[2]):

а) наименование документа, шестизначный номер и серия;

б) наименование и организационно-правовая форма - для организации;

фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

з) дата осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

 

1.плательщики ЕНВД;

2.плательщики, применяющие патентную систему;

3.организации или ИП, осуществляющие определенные виды деятельности;

4.организации или ИП, применяющие БСО.

 

1. ЕНВД не применяется на территории г.Москвы.

2. Патентная система налогообложения на территории г. Москвы введена в действие Законом от 31.10.12 № 53 «О патентной системе налогообложения».

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применятся патентная система включают в себя в том числе услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования

 В связи с этим, по нашему мнению, автомойки и автосервисы могут применять патентную систему и соответственно не применять ККТ.

3. Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ установлены довольно специфические виды деятельности, при осуществлении которых можно не применять ККТ. Услуги автомойки или шиномонтажа в нем не предусмотрены.

4. В случае, если организации или индивидуальные предприниматели используют БСО, то соответственно, они вправе не применять ККТ.

 

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, автомойки и автосервисы, оказывающие услуги Вашим сотрудникам, вероятно правомерно не применяют ККТ.

 

Рассмотрим возможность признания расходов при отсутствии кассового чека.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в случае, если эти расходы соответствуют следующим критериям:

- документально подтверждены;

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода,

-отсутствуют в перечне статьи 270 НК РФ.

 

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

 

Пунктами 1, 2 и 4 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

 

Учитывая, требования к оформлению товарного чека, по нашему мнению, он может быть признан в качестве первичного документа, на основании которого Организация вправе учесть расходы в целях налога на прибыль.

 

Официальные органы также поддерживают такую точку зрения.

Так в письме от 19.01.10 № 03-03-06/4/2 Минфин РФ указал:

«Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ в качестве наименования выдаваемого документа наряду с некоторыми примерами таких документов (товарный чек, квитанция) использовано обобщенное название - "документ, подтверждающий прием денежных средств", и установлено его содержание.

Таким образом, соответствующие расходы при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг должны подтверждаться отпечатанными контрольно-кассовой техникой кассовыми чеками или документами, подтверждающими прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанные документы, содержащие сведения, предусмотренные п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, могут выдаваться организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении ими соответствующей предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

 

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, Организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на основании товарных чеков.

 

Вместе с этим, необходимо отметить, что, имея на руках товарный чек, Ваша организация не сможет с уверенностью сказать, что он выдан организацией правомерно не применяющей ККТ.

По нашему мнению, противоправные действия контрагента не могут служить причиной для признания понесенных расходов документально неподтвержденными.

Во-первых, НК РФ не обязывает покупателя проверять налоговый статус продавца, в том числе, например, запрашивать копию выданного ИФНС уведомления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (в свою очередь контрагент не обязан на такой запрос отвечать).

Во-вторых, в НК РФ не указано, что единственным подтверждающим документом является чек ККТ. Следовательно, можно использовать любые иные документы.

 

 

---