Департамент общего аудита по вопросу возникающих налогов после приобретения автомобиля

Ответ

Вопрос 1. По данной операции НДС возмещается в обычном порядке или есть какие-то особенности?

Общий порядок применения налоговых вычетов установлен статями 171 и 172 НК РФ.

В общем случае налогоплательщик суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, принимает к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приняты к учету и имеются надлежаще оформленные первичные документы (абзац 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ);

- имеется счет-фактура, выставленный продавцом (абзац 1 пункта 1 статьи 172 НК РФ) и оформленный в соответствии со статьей 169 НК РФ.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Таким образом, при приобретении основного средства НДС принимается к вычету:

- при условии, что данное основное средство будет использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС;

- после принятия основного средства на учет;

- при наличии счета-фактуры.

Как следует из дополнительных пояснений, приобретенный автомобиль будет использоваться Организацией в основной деятельности (для собственных нужд организации), а впоследствии будет передан в аренду. Таким образом, фактически приобретенный автомобиль будет использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС.

В ответе мы исходим из того, что приобретенный автомобиль соответствует критериям признания его в качестве объекта основного средства.

С учетом изложенного право на применение налогового вычета в рассматриваемой ситуации может быть реализовано Организацией при соблюдении приведенных выше условий (для объекта основных средств).

При этом обращаем Ваше внимание на следующее.

В соответствии с нормами действующего бухгалтерского законодательства (ПБУ 6/01[1], Инструкция по применению Плана счетов[2]) приобретение основного средства и его ввод в эксплуатацию отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дт 08 Кт 60 – приобретение у поставщика

Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию

По мнению контролирующих органов, право на вычет НДС при приобретении объекта основного средства возникает только после отражения приобретенного объекта ОС на счете 01 (Письма Минфина РФ от 29.01.13 № 03-07-14/06, от 24.01.13 № 03-07-11/19, от 28.08.12 № 03-07-11/330 и др.).

В то же время имеется многочисленная арбитражная практика, свидетельствующая о том, что право на вычет НДС возникает после отражения имущества на счете 08 (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.14 по делу № А11-3359/2013, Постановление ФАС Московского округа от 21.08.13 по делу № А40-134549/12-108-179, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.13 по делу № А72-13061/2012, Постановление ФАС Московского округа от 15.09.11 по делу № А40-113023/09-126-735 и др.).

По нашему мнению, право на вычет НДС не зависит от счета, на котором учтено приобретенное имущество (основное средство). В связи с этим, на наш взгляд, право на вычет возникает у Организации при принятии объекта к учету, в том числе, при его отражении на счете 08.

Между тем, учитывая мнение контролирующих органов, полностью исключить риск возникновения претензий с их стороны мы не можем.

В целях избежания налогового риска Организация вправе принять к вычету НДС с момента отражения приобретенного транспортного средства на счете 01.

Вопрос 2. Какие еще налоги надо будет заплатить с данной покупки?

Налог на имущество организаций

Приобретенный Организацией автомобиль, который подлежит учету в составе основных средств, является движимым имуществом.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2015) не являются объектами налогообложения налогом на имущество основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Таким образом, иные объекты движимого имущества, учитываемые в составе основных средств, признаются с 01.01.2015 объектом налогообложения налогом на имущество.

Отметим, что в первую и вторую амортизационные группы не входят автотранспортные средства. В связи с этим, приобретенный автомобиль и учтенный в составе основных средств, признается объектом налогообложения налогом на имущество.

Между тем, согласно пункту 25 статьи 381 НК РФ движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 01.01.2013, освобождается от уплаты налога на имущество, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;

передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Из изложенного следует, что при приобретении автомобиля у невзаимозависимого лица в 2015 и принятии его на учет в качестве объекта основного средства, данный автомобиль не будет облагаться налогом на имущество.

В случае, если автомобиль приобретен у взаимозависимого лица, то освобождение от налогообложения налогом на имущество в 2015г. не применяется.

Транспортный налог

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в частности, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации[3].

Таким образом, Организация после регистрации приобретенного автомобиля в органах ГИБДД становится плательщиком транспортного налога в отношении данного автомобиля.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 359 НК РФ налоговой базой в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Пунктом 1 статьи 361 НК РФ установлены базовые ставки транспортного налога, которые зависят от типа транспортного средства и мощности его двигателя. При этом конкретные ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Так, ставки транспортного налога для г. Москвы установлены Законом от 09.07.08 № 33 «О транспортном налоге», для Московской области – Законом от 16.11.02 № 129/2002-ОЗ «О транспортном налоге в Московской области».

Обращаем Ваше внимание, что законами субъектов могут быть установлены льготы по транспортному налогу в отношении некоторых категорий организаций и транспортных средств.

Негативное воздействие на окружающую среду

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Федерального закона от 10.01.02 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (далее – Закон № 7-ФЗ) юридические и физические лица, осуществляющие эксплуатацию автомобильных и иных оказывающих негативное воздействие на окружающую среду транспортных средств, обязаны соблюдать нормативы допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов, а также принимать меры по обезвреживанию загрязняющих веществ, в том числе их нейтрализации, снижению уровня шума и иного негативного воздействия на окружающую среду.

Согласно пункту 1 статьи 16 Закона № 7-ФЗ негативное воздействие на окружающую среду является платным.

Аналогичная норма содержится в статье 28 Закона № 96-ФЗ[4], в соответствии с которой за выбросы вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух стационарными источниками с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей взимается плата в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.08.92 № 632 (далее – Порядок определения платы № 632).

Согласно указанному документу базовые нормативы платы устанавливаются по каждому ингредиенту загрязняющего вещества (отхода), виду вредного воздействия с учетом степени опасности их для окружающей природной среды и здоровья населения.

При использовании автотранспортных средств плата за загрязнение взимается при использовании:

-бензина неэтилированного,

-дизельного топлива,

-керосина,

-сжатого природного газа,

-сжиженного газа.

Тарифы платежей установлены в рублях за тонну или тысячу кубических метров израсходованного топлива и определены Постановлением Правительства РФ от 12.06.03 № 344[5].

При этом платежи за загрязнение окружающей природной среды вносятся организациями, осуществляющими любые виды деятельности, связанные с природопользованием, на территории Российской Федерации, в том числе на арендованном оборудовании, являющемся источником загрязнения природной среды (п. 5 Письма МНС РФ «О платежах за загрязнение окружающей природной среды» от 31.10.01 № ВТ-6-21/833, Определение Конституционного Суда РФ от 10.12.02 № 284-О).

Из приведенных норм следует, что в случае, если Организация в процессе своей деятельности эксплуатирует автотранспортные средства, то она обязана уплачивать сбор за негативное воздействие на окружающую среду.

В соответствии с приказом Ростехнадзора РФ от 08.06.06 № 557 «Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду» срок уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду, подлежащей уплате по итогам отчетного периода, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом признается календарный квартал.

По окончанию квартала организацией-природопользователем производится расчет платежей за вредное воздействие на окружающую среду, исходя из фактических объемов загрязнения, связанных с его деятельностью.

Приказом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 05.04.07 № 204 установлены форма расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и Порядок ее заполнения и представления.

Отмечаем, что в соответствии с пунктом 3 Указа Президента РФ от 23.06.10 № 780 «Вопросы Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору» и Постановлением Правительства РФ от 13.09.10 № 717 «О внесении изменений в некоторые Постановления Правительства Российской Федерации по вопросам полномочий Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации, Федеральной службы по надзору в сфере природопользования и Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору» начиная с 4 квартала 2010г. полномочия по сбору платы за негативное воздействие на окружающую среду переданы Федеральной службе по надзору в сфере природопользования (Росприроднадзору). Ранее указанную функцию выполнял Ростехнадзор.

Обращаем ваше внимание, что в соответствии со статьей 8.41 КоАП РФ невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от 3 000 до 6 000 рублей;

- на юридических лиц в размере от 50 000 до 100 000 рублей.

За непредставление расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду, а также за подачу указанного расчета с опозданием существует риск привлечения к ответственности по статье 8.5 КоАП РФ, которой предусмотрены следующие штрафные санкции:

- на должностных лиц - от 3 000 до 6 000 рублей;

- на юридических лиц - от 20 000 до 80 000 рублей.

Таким образом, при использовании (эксплуатации) автомобиля в деятельности Организации, у последней возникает обязанность перечислять плату за негативное воздействие на окружающую среду и представлять соответствующий расчет в уполномоченный орган.

При передаче транспортного средства в аренду обязанность вносить плату и представлять расчет в отношении данного автомобиля у Организации не возникает, так как в таком случае Организация сама эксплуатацию автомобиля не осуществляет.

Подводя итоги вышеизложенному можно сделать следующие выводы:

1. Принятие к вычету НДС по приобретенному автотранспортному средству производится на общих основаниях (при наличии счета-фактуры, использовании транспортного средства в облагаемой НДС деятельности, принятии автомобиля к учету[6]);

2. В случае, если автомобиль приобретен у невзаимозависимого лица, он не облагается налогом на имущество;

3. После регистрации автомобиля в органах ГИБДД у Организации, как собственника, возникает обязанность уплачивать транспортный налог в отношении данного автомобиля;

4. При использовании (эксплуатации) автомобиля непосредственно Организацией, у последней возникает обязанность вносить плату за загрязнение окружающей среды и представлять соответствующий расчет.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел