Департамент общего аудита по вопросу возвращения денежных средств за неотоваренный сертификат и по вопросу уплаты ЕНВД в случае, когда сертификат не был использован

1. В Положении о сертификатах мы написали, что сертификаты возврату не подлежат, т. е. денежные средства за него не возвращаются. Насколько это правомерно?

Отметим, что в настоящее время отсутствуют нормы, регулирующие порядок взаимоотношения сторон при приобретении подарочного сертификата.

По нашему мнению, подарочный сертификат не является товаром, а представляет собой специфическое право требования к эмитенту сертификата, то есть своего рода аванс.

В связи с этим, на наш взгляд, покупатель вправе требовать возврата денежных средств на основании положений статей 478 или 1102 ГК РФ в любое время, независимо от того, был ли приобретен сертификат самим покупателем, или был ему подарен, а также независимо от того, что в положении о сертификатах предусмотрено, что сертификаты возврату не подлежат.

Данный вывод подтверждается в Апелляционном определении Пермского Краевого Суда от 22.05.13 по делу № 33-4415.

В связи с этим, мы не можем исключить риск предъявления претензий со стороны покупателей в случае, если Организация откажется осуществить обмен подарочного сертификата на деньги.

2. И если все-таки мы должны вернуть деньги, возникает ситуация, когда мы не знаем, как был продан сертификат – наличными или безналичными деньгами? Какими деньгами возвращать деньги в такой ситуации?

В соответствии с пунктом 2 Указания ЦБ РФ от 07.10.13 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» индивидуальные предприниматели и юридические лица (далее - участники наличных расчетов) вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий в целях их возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги.

Таким образом, действующим законодательством предусмотрена возможность выдачи наличных денежных средств из кассы при возврате товара (работы, услуги) только в случае, если ранее указанный товар (работа, услуга) был оплачен за наличный расчет.

При возврате товара (работы, услуги), оплаченного в безналичном порядке, денежные средства должны возвращаться также в безналичном порядке.

Данный вывод косвенно подтверждается Письмом УФНС РФ по г. Москве от 15.09.08 № 22-12/087134:

«Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Об этом сказано в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Продажа товаров по безналичным расчетам с использованием платежных карт подпадает под действие Закона N 54-ФЗ.

В Положении Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" определен порядок денежных расчетов, совершаемых с использованием платежных карт.

Если покупатель, расплатившийся платежной картой, вернул товар, то возврат денежных средств осуществляется на основании квитанции возврата безналичным путем на карточку держателя при предъявлении кассового чека и платежной карты.

При возврате товара в день покупки осуществляется отмена операции по оплате с платежной карты.

При возврате товара не в день покупки операции по выдаче денежных средств осуществляются в соответствии с заключенным договором эквайринга (договором между кредитной организацией и организацией торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт)».

Таким образом, по нашему мнению, с учетом того, что подарочный сертификат представляет собой своего рода аванс, в случае, если владелец подарочного сертификата потребует вернуть деньги, то Организации необходимо будет вернуть ему денежные средства в той форме, в которой сертификат был оплачен.

То есть, в случае, если подарочный сертификат был приобретен за наличные денежные средства, то возврат осуществляется наличными денежными средствами. В случае, если он был приобретен по безналичному расчету, возврат денежных средств должен быть осуществлен также в безналичной форме.

Отметим, что в ситуации, когда оплата была произведена наличными денежными средствами, законодательство предусматривает право, а не обязанность организации вернуть денежные средства в наличной форме. При этом, законодательством не запрещено в таком случае осуществлять возврат денежных средств на банковскую карту покупателя.

Таким образом, на наш взгляд, в ситуации, когда Организация не может определить, каким способом была осуществлена оплата подарочного сертификата, по нашему мнению, Организация вправе осуществлять возврат денежных средств на банковскую карту покупателя на основании его заявления.

3. В Положении написано - срок действия Сертификата 1 год. Он не был отоварен.

Компания на ЕНВД – надо ли платить налог с неотоваренного Сертификата? Относится ли он к налогообложению в рамках ЕНВД?

На основании пункта 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика в целях исчисления налога на прибыль признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

В свою очередь, в силу пункта 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ).

Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

В рассматриваемом нами случае Организация осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД. По нашему мнению, факт безвозмездного получения организацией денежных средств, связанного с истечением срока действия подарочного сертификата, не приводит к осуществлению организацией иного вида предпринимательской деятельности, поскольку продажа подарочных сертификатов связана исключительно с осуществлением налогоплательщиком предпринимательской деятельности по розничной торговле.

На основании изложенного, считаем, что в рассматриваемом нами случае у Организации отсутствуют основания для обложения дохода, полученного в связи с истечением срока действия сертификата, налогом на прибыль.

Данная позиция, на наш взгляд, косвенно подтверждается разъяснениями фискальных органов, высказанных в отношении списания просроченной кредиторской задолженности, а также в отношении безвозмездно полученного имущества (в том числе в виде выявленных при инвентаризации излишков).

Так, например, в Письме Минфина РФ от 26.12.11 № 03-11-06/3/124 было отмечено следующее:

«В соответствии с п. 18 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения, признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса. Положения указанного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

При этом исходя из п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

Согласно п. 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Соответственно, если организация осуществляет только предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, суммы доходов, относящихся к этой деятельности, в том числе в виде списанной просроченной кредиторской задолженности, налогами в рамках общего режима налогообложения облагаться не должны».

Аналогичная точка зрения была высказана в Письме Минфина РФ от 07.07.06 № 03-11-04/3/338.

В Письме Минфина РФ от 23.10.08 № 03-11-04/3/471 указано следующее:

«В соответствии с гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, перечень которых приведен в п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том числе оказание бытовых услуг населению.

Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Если организация не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности, кроме деятельности по оказанию бытовых услуг населению, в отношении которой она признается налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, то стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, относится к доходам от предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, подлежащих налогообложению в рамках гл. 26.3 Кодекса».

Аналогичные выводы содержат Письма Минфина РФ от 22.05.07 № 03-11-04/3/168, УМНС России по Московской области от 22.07.03 № 04-20/12315/Р135.

Коллегия Налоговых Консультантов, 3 декабря 2015г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit