Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент Общего аудита по вопросу ввода в эксплуатацию трансформаторной подстанции

Департамент Общего аудита по вопросу ввода в эксплуатацию трансформаторной подстанции

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

01.09.2015
Вопрос

В августе 2015 года  получено разрешение на ввод в эксплуатацию Трансформаторной подстанции мощностью 2500 кВА.
Вопрос: При вводе в эксплуатацию следует разделить этот объект – на здание  трансформаторной подстанции и силовое оборудование?
Или вводить этот объект как Комплектную трансформаторную подстанцию мощностью 2500 кВА?
Какие коды ОКОФ и налоговую группу следует применить?
Справочно:
  Здание трансформаторной подстанции на железобетонном фундаменте, из металлического каркаса, со стенами из  долговечных стеновых сэндвич- панелей, перекрытия и кровля сэндвич- панели  (проф.листы кровельные) .
Силовое оборудование – аппаратура электрическая высоковольтная (трансформаторы напряжения, системы компенсационные, устройства низковольтные, реле, предохранители и т.д.)
Ответ

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01[1] сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В силу пункта 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Таким образом, в общем случае для целей бухгалтерского учета Организация вправе определять срок полезного использования объекта основных средств одним из указанных способов. При этом избранный способ закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета (пункт 7 ПБУ 1/2008[2]).

В свою очередь пунктом 6 ПБУ 6/01 предусмотрено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В рассматриваемой ситуации, как следует из вопроса, Организацией создан объект трансформаторной подстанции, фактически, включающий в себя каркасное металлическое здание на фундаменте, и непосредственно электрическое высоковольтное оборудование, которое смонтировано в данном здании.

На наш взгляд с точки зрения приведенных норм ПБУ 6/01 объектом основных средств в рассматриваемой ситуации будет являться здание с расположенным в нем оборудованием, представляющим собой комплекс конструктивно сочлененных предметов.

В то же время, если срок полезного использования здания и входящего в его состав оборудования будут существенно отличаться, то Организация вправе учитывать их как отдельные самостоятельные объекты.

В ответе мы исходим из того, что при определении срока полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета Организация использует Классификацию[3].

Распределение объектов основных средств в Классификации по амортизационным группам произведено в соответствии с кодами Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359 (далее ОКОФ).

Так, в Классификаторе имеются следующие ОКОФ, которые могут соответствовать рассматриваемым объектам основных средств:

- 11 4527343 – «Здание подстанции трансформаторной»;

- 14 3115130 – «Трансформаторы силовые III габарита (мощностью от 1000 до 6300 кВ x А включительно, напряжением до 35 кВ включительно)», относится к группе с ОКОФ 14 3115010 «Трансформаторы электрические силовые мощные»;

- 14 3115203 – «Подстанции трансформаторные комплектные (КТП) III габарита (мощностью от 1000 до 6300 кВ x А включительно, напряжением до 35 кВ включительно)», относится к группе с ОКОФ 14 3115020 «Подстанции трансформаторные комплектные».

Указанные коды ОКОФ в соответствии с Классификацией включены в 7-ю амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет:

- ОКОФ 11 0000000 – «Здания (кроме жилых), деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные»;

- ОКОФ 14 3115000 – «Трансформаторы электрические, преобразователи статические и индукторы (кроме 14 3115030)».

Кроме того, в Классификаторе имеется код ОКОФ 14 3120010 «Аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В) (выключатели, контакторы, разъединители, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и охладители)».

Часть оборудования, относящегося к данной группе, включено в соответствии с Классификаций в 6-ю амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет, а часть оборудования (в том числе выключатели, контакторы и реверсоры переменного тока высокого напряжения; разъединители, короткозамыкатели, отделители, заземлители переменного тока высокого напряжения; трансформаторы напряжения высоковольтные) включено в 7-ю амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет.

Таким образом, можно сделать вывод, что в целом срок полезного использования здания подстанции и входящего в него оборудования существенно не отличаются.

В связи с этим, на наш взгляд, данная трансформаторная подстанция может быть учтена единым объектом основного средства (например, с кодом ОКОФ 14 3115020 «Подстанции трансформаторные комплектные») со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет.


Налоговый учет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.


Пунктом 1 статьи 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Отметим, что нормы НК РФ не устанавливают порядка определения инвентарного объекта основного средства.

В связи с этим, на наш взгляд, налогоплательщик вправе руководствоваться нормами ПБУ 6/01, в соответствии с которыми инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет. При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации, как было отмечено нами ранее, срок полезного использовании здания подстанции и входящего в него оборудования, определенные по данным Классификации, существенно не отличаются, данная трансформаторная подстанция, по нашему мнению, для целей налогообложения прибыли подлежит учету единым объектом основного средства (например, с кодом ОКОФ 14 3115020 «Подстанции трансформаторные комплектные») со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет.

Коллегия Налоговых Консультантов, 31 августа 2015



[1] ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н

[2] ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н

[3] Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел