Департамент общего аудита по вопросу ввоза на территорию РФ автомобиля

Таможенные платежи.

Согласно статье 4 ТК ТС ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза – это совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами.

По выбору лица товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру, в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ТС и законодательством государств - членов таможенного союза (статья 203 ТК ТС).

Поскольку Организация приобретает автомобиль для использования в своей деятельности, можно предположить, что он будет помещен под процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Выпуск для внутреннего потребления - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено ТК ТС (статья 209 ТК ТС).

Согласно статье 210 ТК ТС товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при соблюдении условия уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов является декларант (статья 79 ТК ТС).

В свою очередь, декларант – это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.

При этом под «лицом» подразумевается физическое и (или) юридическое лицо (статья 4 ТК ТС).

В связи с этим, следует отметить, что вопрос о том кто является декларантом, т.е. плательщиком таможенных платежей, в случае необходимости, решается по договоренности сторон, путем включения соответствующих условий в договор купли-продажи. Т.е. декларантом может быть как покупатель, так и продавец.

Отметим, что на практике ввоз товаров и их декларирование осуществляется покупателями самостоятельно. Поэтому далее, при рассмотрении вопроса будем исходить из того, что Организация самостоятельно ввозит товар и декларирует его.

В случае, если по договоренности сторон договора, продавец товара не принимает на себя обязанности по уплате таможенных платежей, соответственно, такая обязанность возлагается на Вашу организацию.

При этом ТК ТС не ставит в зависимость от того, кто является продавцом (физическое или юридическое лицо), обязанность по уплате таможенных платежей декларантом.

Согласно статье 70 ТК ТС к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

5) таможенные сборы.

Ввозная таможенная пошлина подлежит уплате с момента регистрации российским таможенным органом соответствующей таможенной декларации и до выпуска товара в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (подпункт 1 пункта 3 статьи 211 ТК ТС.

Для исчисления указанных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденным Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.12 № 54.

Ввозная таможенная пошлина исчисляется в валюте РФ (пункт 3 статьи 76 ТК ТС). Если стоимость товара выражена в иностранной валюте, его стоимость пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (статья 78 ТК ТС).

Таможенный сбор за таможенное оформление уплачивается одновременно с подачей таможенной декларации (статья 127 Федерального закона № 311-ФЗ[1]). Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте РФ по ставкам, установленным Постановлением Правительства РФ от 28.12.04 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» (пункт 3 статьи 125, статья 130 Федерального закона № 311-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база по НДС включает в себя сумму таможенной стоимости этих товаров и подлежащую уплате таможенную пошлину (подпункты 1, 2 пункта 1 статьи 160 НК РФ).

Для целей исчисления НДС таможенная стоимость товара пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (статья 78 ТК ТС).

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товара на территорию РФ, налогоплательщик имеет право принять к вычету в полном объеме после принятия товара на учет (при условии, что он предназначен для использования в облагаемых НДС операциях). Налоговые вычеты производятся на основании таможенной декларации на ввозимый товар и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (статьи 171-172 НК РФ).

Таким образом, учитывая вышесказанное, независимо от того, кто будет выступать продавцом автомобиля (физическое или юридическое лицо) Организации при его ввозе необходимо будет уплатить таможенные платежи (если договором купли-продажи не предусмотрено иное), в виде, таможенных пошлин, сборов и НДС. Уплаченный при ввозе НДС, Организация будет вправе принять к вычету.

НДС (налоговый агент).

Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС.

Поскольку физические лица, осуществляющие реализацию товара, в перечне налогоплательщиков не указаны, по нашему мнению, при приобретении автомобиля у физического лица Организация налоговым агентом по НДС не признается.

В отношении приобретения автомобиля у юридического лица отмечаем следующее.

Как было указано выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ.

При этом местом реализации товаров признается территория РФ в случае, если:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

В данном случае Ваша организация приобретает автомобиль за пределами территории РФ.

Соответственно, объекта налогообложения в РФ при приобретении автомобиля у юридического лица не возникает, а Ваша организация налоговым агентом не признается.

Учитывая вышесказанное при приобретении автомобиля за пределами территории РФ у Вашей организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС не зависимо от того, кто будет продавцом, физическое или юридическое лицо.

Налог на прибыль.

Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

-российские организации;

-иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

При осуществлении деятельности в РФ через постоянное представительство иностранная организация самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль на территории РФ.

При получении доходов от источников в РФ исчисление, удержание и уплату налога в бюджет производит налоговый агент.

Перечень доходов, относящихся к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим налогообложению налогом, удерживаемым налоговым агентом приведен в статье 309 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Таким образом, при приобретении автомобиля у иностранного юридического лица у Вашей организации не возникает обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога на прибыль в бюджет.

НДФЛ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при рассмотрении данного вопроса мы будем исходить из того, что продавец - физическое лицо не является налоговым резидентом РФ.

Нормой пункта 1 статья 209 НК РФ установлено, что для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками, от источников в РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 208 НК РФ доходы от реализации имущества, находящегося за пределами Российской Федерации относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Поскольку в рассматриваемом случае физическое лицо реализует автомобиль в иностранном государстве и не является резидентом РФ, получаемый им доход не относится к доходам от источников в Российской Федерации и, следовательно, не облагается НДФЛ.

В связи с этим, при приобретении автомобиля у физического лица у Вашей организации не возникает обязанностей налогового агента при выплате этого дохода физическому лицу, так как Россия не признается источником данного дохода.

Бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01[2] актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В общем случае, приобретаемый автомобиль соответствует указанным критериям и может быть признан в качестве объекта основных средств.

Согласно пунктам 7-8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

-суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Следует отметить, что ПБУ 6/01 не ставит порядок формирования первоначальной стоимости основного средства в зависимость от того, кем является продавец, юридическим или физическим лицом.

Соответственно, по нашему мнению, приведенный перечень расходов будет включаться в стоимость основного средства, независимо от того, у кого автомобиль будет приобретен.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов вложения организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При принятии оборудования в состав объектов основных средств его сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08, субсчет 08.4, в дебет счета 01 «Основные средства».

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, независимо от того, будет автомобиль приобретен у физического или юридического лица, порядок его учета будет идентичным.

Подводя итог вышесказанному, отмечаем, что, на наш взгляд, расходы, связанные с приобретением автомобиля, их объем и порядок учета, не будут зависеть от того, кто будет выступать в качестве продавца (физическое или юридическое лицо).

При этом необходимо будет уплатить таможенные платежи, в том числе НДС. НДС, уплаченный при ввозе автомобиля, Организация будет вправе принять к вычету.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit