Департамент общего аудита по вопросу вычета НДС на основании билета

На основании пункта 7 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ прямо установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, либо на основании иных документов, в частности, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 171 НК РФ.

Согласно пункту 18 Приложения № 4 Постановления № 1137[1] при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Таким образом, нормы НК РФ, с учетом положений Постановления № 1137, допускают принятие к вычету не только на основании счетов-фактур, но и бланков строгой отчетности.

Формы перевозочных документов на железнодорожном транспорте в качестве бланков строгой отчетности утверждены Приказом Минтранса РФ от 05.08.08 № 120.

Соответственно, по нашему мнению, Организация вправе принять к вычету НДС на основании железнодорожного билета, если в билете выделена сумма налога.

При этом в книге покупок в качестве продавца будет указываться перевозчик. Поскольку в данном случае, речь идет о железнодорожной перевозке, мы предполагаем, что перевозчиком было ОАО «РЖД».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы расходов работника, указанные им в авансовом отчете и утвержденные руководителем, отражаются по дебету счетов учета затрат (в зависимости от цели командировки) и кредиту счета 71.

В свою очередь, суммы НДС, предъявленные Организации в стоимости железнодорожных билетов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 71. Согласно Инструкции по применению Плана счетов списание накопленных на счете 19 сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции, как правило, со счетом 68.

Таким образом, в бухгалтерском учете суммы НДС, отраженного в железнодорожных билетах, отражаются следующим образом:

Дебет 20 (26, 44 т.д.) Кредит 71 – учтена стоимость железнодорожного билета;

Дебет 19 Кредит 71 – учтен НДС, выделенный в железнодорожном билете;

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit