Департамент общего аудита по вопросу выплаты суточных за выходной день

Согласно части 1 статьи 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со статьей 168 ТК РФ под суточными понимаются дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне места постоянного жительства.

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749 (далее - Положение № 749).

Согласно пункту 11 Положения № 749 работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных пунктом 18 настоящего Положения.

При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

На основании изложенного можно сделать вывод, что суточные выплачиваются работнику за каждый день нахождения в командировке (в том числе за выходные дни) и призваны компенсировать затраты работника, связанные с проживанием вне места постоянного жительства.

В рассматриваемой ситуации сотрудник по распоряжению работодателя направляется в командировку на срок с 08 по 15 апреля для участия в обучающих семинарах. При этом 11, 12 и 13 апреля будут для работника выходными днями, в течение которых работник не будет выполнять возложенные на него обязанности (участие в семинарах).

Учитывая изложенные ранее нормы ТК РФ и Положения № 749 за указанные выходные дни работнику необходимо выплатить суточные.

Обращаем Ваше внимание на Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 30.04.08 № 1024-6, в котором указано следующее:

«При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Согласно п. 10 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР, утвержденной 07.04.1988 N 62 Министерством финансов СССР, Госкомтрудом СССР и ВЦСПС, которая применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу, командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные.

При этом суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

Простоем признается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. Простой может иметь место по вине работодателя, работника, а также по причинам, не зависящим от них.

Время простоя по вине работника не оплачивается.

Учитывая то, что суточные не являются вознаграждением за труд, то есть не относятся к заработной плате, а носят компенсационный характер, а выплата суточных вышеуказанными нормативными правовыми актами не ставится в какую-либо зависимость от фактического выполнения работником трудовой функции, работнику следует выплачивать суточные за все дни его нахождения в командировке».

Таким образом, за выходные дни, приходящиеся на период командировки, Организации необходимо выплатить работнику суточные.

Данный вывод подтверждается также Письмом Минтруда РФ от 05.09.13 № 14-2/3044898-4415.

Отметим, что в рассматриваемой ситуации период командировки, включающий в себя дни, когда работник освобожден от исполнения возложенных на него обязанностей (выходные дни), установлен распоряжением руководителя Организации. Соответственно работник вынужден находиться в указанные дни в командировке именно по распоряжению руководителя, а не по собственной инициативе. Данное обстоятельство также свидетельствует о необходимости выплаты суточных за указанные дни.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ суточные относятся к расходам, которые в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно статье 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, суточные учитываются в составе расходов, принимаемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, в размере, установленном коллективным договором или локальным нормативным актом Организации.

При этом согласно статье 252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Расходы в виде суточных, выплаченных за время нахождения работника в командировке для участия в образовательном семинаре в соответствии с нормами действующего законодательства (за все дни нахождения в командировке), по нашему мнению, могут быть признаны экономически обоснованными.

В отношении документального подтверждение расходов в виде суточных отметим, что в Письме Минфина РФ от 11.11.11 № 03-03-06/1/741 указано, что суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке. При этом весь срок пребывания в командировке, включая дату приезда и дату выезда, подтверждается командировочным удостоверением. Других документов (чеков, квитанций, подтверждающих расходование суточных) не требуется.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации работник направляется в командировку за пределы РФ.

При этом на основании пункта 15 Положения № 749 направление работника в командировку за пределы территории Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства - участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.

Согласно пункту 17 Положения № 749 за время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, суточные выплачиваются:

а) при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории Российской Федерации;

б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

При следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Даты пересечения государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

При направлении работника в командировку на территории 2 или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник (пункт 18 Положения № 749).

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации у Организации не будет в наличии командировочного удостоверения, а период командировки будет подтверждаться отметками о пересечении границы в паспорте работника.

В таком случае, по нашему мнению, документальным подтверждением расходов в виде суточных в рассматриваемой ситуации, будут являться приказ о направлении работника в командировку (с указанием периода командировки) и копия паспорта работника с отметками о пересечении границы.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit