Департамент общего аудита по вопросу выставления двух требований о предоставлении документов в электронном виде

Приказом ФНС РФ от 17.02.11 № ММВ-7-2/168@ утвержден Порядок направления требования о представлении документов (информации) и порядок представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее – Порядок).

В силу пункта 4 Порядка в процессе электронного документооборота при направлении Требования о представлении документов и представлении Истребуемых документов по телекоммуникационным каналам связи также участвуют следующие технологические электронные документы:

1) подтверждение даты отправки по форме и формату согласно приложениям №№ 1 и 2 к Порядку представления организациями и индивидуальными предпринимателями, а также нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 НК РФ, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденному Приказом ФНС РФ от 09.06.11 № ММВ-7-6/362@ «Об утверждении форм и форматов сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 НК РФ, а также порядка заполнения форм сообщений и порядка представления сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

2) квитанция о приеме по форме и формату согласно приложениям №№ 3 и 4 к Порядку, утвержденному Приказом ФНС РФ от 09.06.11 № ММВ-7-6/362@;

3) уведомление об отказе в приеме по форме и формату согласно приложениям №№ 5 и 6 к Порядку, утвержденному Приказом ФНС РФ от 09.06.11 № ММВ-7-6/362@;

4) извещение о получении электронного документа по форме и формату согласно приложениям №№ 7 и 8 к Порядку, утвержденному Приказом ФНС РФ от 09.06.11 № ММВ-7-6/362@. Извещение о получении электронного документа по телекоммуникационным каналам связи формируется на каждое Требование о представлении документов, каждый Истребуемый документ и технологический электронный документ из указанных в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта.

В Разделе II Порядка приведена процедура направления Требования о представлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Так, на основании пункта 15 Порядка Требование о представлении документов формируется на бумажном носителе, подписывается и регистрируется в налоговом органе.

Не позднее следующего рабочего дня Требование о представлении документов формируется в электронном виде, подписывается ЭЦП уполномоченного должностного лица налогового органа и направляется по телекоммуникационным каналам связи в адрес налогоплательщика. При этом налоговым органом фиксируется дата его отправки налогоплательщику.

Согласно пункту 16 Порядка налоговый орган в течение следующего рабочего дня после дня отправки Требования о представлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи должен получить:

1) подтверждение даты отправки;

2) квитанцию о приеме или уведомление об отказе в приеме, подписанные ЭЦП налогоплательщика.

При получении уведомления об отказе в приеме налоговый орган устраняет указанные в этом уведомлении ошибки и повторяет процедуру направления Требования о представлении документов.

В силу пункта 17 Порядка при получении от налогового органа Требования о представлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и отсутствии оснований для отказа в приеме указанного Требования о представлении документов налогоплательщик в течение одного рабочего дня с момента его получения формирует квитанцию о приеме, подписывает ее ЭЦП и направляет в налоговый орган.

При наличии оснований для отказа в приеме Требования о представлении документов налогоплательщик формирует уведомление об отказе в приеме, подписывает ЭЦП и направляет его в налоговый орган.

Пунктом 18 Порядка установлено, что специализированный оператор связи:

1) фиксирует дату направления Требования о представлении документов и формирует подтверждение даты отправки;

2) подписывает подтверждение ЭЦП и высылает его одновременно в адрес участников информационного обмена. Подтверждение направляется специализированным оператором связи налогоплательщику вместе с Требованием о представлении документов в электронным виде по телекоммуникационным каналам связи.

Если налоговый орган в соответствии с пунктом 16 настоящего Порядка не получил от налогоплательщика квитанцию о приеме, он направляет Требование о представлении документов на бумажном носителе (пункт 19 Порядка).

Таким образом, в общем случае, процедура направления налоговым органом Требования о представлении документов в электронном виде через телекоммуникационные каналы связи имеет следующий порядок:

1. Формируется Требование о представлении документов на бумажном носителе, подписывается и регистрируется налоговым органом.

2. Не позднее следующего рабочего дня Требование о представлении документов формируется в электронном виде, подписывается ЭЦП уполномоченного должностного лица налогового органа и направляется по телекоммуникационным каналам связи в адрес налогоплательщика. При этом налоговым органом фиксируется дата его отправки налогоплательщику.

3. В течение следующего рабочего дня после дня отправки Требования о представлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган должен получить:

1) подтверждение даты отправки;

2) квитанцию о приеме или уведомление об отказе в приеме, подписанные ЭЦП налогоплательщика.

4. При получении уведомления об отказе в приеме налоговый орган устраняет указанные в этом уведомлении ошибки и повторяет процедуру направления Требования о представлении документов.

5. Если налоговый орган не получил от налогоплательщика квитанцию о приеме, он направляет Требование о представлении документов на бумажном носителе.

При этом, анализ Порядка процедуры направления Требований, на наш взгляд, позволяет сделать вывод о том, что на каждое Требование, отправленное в электронном виде, налоговый орган должен получить:

1) подтверждение даты отправки;

2) квитанцию о приеме или уведомление об отказе в приеме, подписанные ЭЦП налогоплательщика,

поскольку выше приведенным порядком не предусмотрено получение единой квитанции о приеме или единого уведомления об отказе в приеме, в случае направления нескольких Требований.

Более того, в приведенном Порядке отсутствует указание на отправку электронного документа, в нем четко корреспондирует факт отправки Требования в единственном экземпляре с обязанностью получения соответствующей квитанции или уведомления.

Таким образом, по нашему мнению, в случае направления налоговых органом двух требований в электронном виде, в подтверждения данного обстоятельства в распоряжении налогового органа должны быть две квитанции, свидетельствующие о получении двух Требований.

Однако официальные разъяснения и арбитражная практика по данному вопросу отсутствуют. Поэтому, в случае, если технические возможности позволяют налоговому органу в одном электронном документе отправить одновременно два Требования, мы не может полностью исключить вероятность того, что, фактически, в рассматриваемом нами случае налоговым органом были единовременно направлены два Требования в адрес Организации.

При этом, хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

В своем ответе № 14-11/29 от 18.11.14 мы проводили анализ арбитражной практики, формирующейся в связи с возникновением разногласий между налогоплательщиком и налоговым органом по вопросу фактической отправки Требования о представлении документов.

Нами был сделан вывод о том, что именно налоговый орган должен доказать, что Требование было получено налогоплательщиком.

В этом случае налоговому органу надлежит представить либо квитанцию о получении Требования в электронном виде, содержащую ЭЦП уполномоченного лица Вашей Организации, либо уведомление об отправке Требования заказным письмом, свидетельствующие о том, что Ваша Организация получила Требование в бумажном виде.

Кроме того, в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 01.11.13 по делу № А45-4636/2013 было отмечено следующее:

«В материалах дела имеется извещение о получении электронного документа (т. 1 л.д. 109), на которое ссылается Инспекция в обоснование получения требования обществом.

Между тем, из данного документа невозможно установить, какой именно документ получен налогоплательщиком от налогового органа.

Порядком установлено также, что налоговый орган в течение следующего рабочего дня после дня отправки требования о предоставлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи должен получить квитанцию.

Однако соответствующая квитанция в материалы дела Инспекцией не представлена».

Соответственно, на наш взгляд, недостаточно утверждения налогового органа, свидетельствующего о том, что электронный документ содержал одновременно два Требования.

В этом случае, полученная налоговым органом квитанция должна подтверждать факт получения Организацией соответствующих Требований.

При этом, по нашему мнению, налоговый орган обязан представить две квитанции на каждое полученное Организацией Требование.

Если допустить возможность отправки налоговым органом одновременно двух Требований, то полученная налоговым органом квитанция должна свидетельствовать о получении Организацией двух Требований.

На основании изложенного, считаем, что в связи с получением только одного Требования о представлении документов, Организация вправе обратиться в суд в случае возникновения претензий со стороны налоговых органов, связанных с неисполнением Организации обязанности по представлению документов на основании Требования, которое ею не было получено.

В этом случае налоговый орган в суде должен будет доказать, что Организацией было получено два Требования.

В этом случае, по нашему мнению, налоговому органу надлежит представить либо две квитанции, свидетельствующие о получении Вашей Организации двух Требовании в электронном виде, либо квитанцию, подтверждающую факт получения Организацией двух Требований.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit