Департамент общего аудита по вопросу взымания торгового сбора с интернет-магазина

Согласно пунктом 1 статьи 411 НК РФ плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала (статья 412 НК РФ).

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается торговый сбор, перечислены в пункте 2 статьи 413 НК РФ:

1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);

2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;

3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

В целях настоящей главы к торговой деятельности приравнивается деятельность по организации розничных рынков (пункт 3 статьи 413 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 413 НК РФ в целях настоящей главы используются следующие понятия:

1) объект осуществления торговли:

в отношении видов торговли, указанных в пункте 2 настоящей статьи, - здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор;

в отношении деятельности по организации розничных рынков - объект недвижимого имущества, с использованием которого управляющая рынком компания осуществляет указанную деятельность;

2) торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады;

3) деятельность по организации розничных рынков - деятельность управляющих рынком компаний, определяемая в соответствии с положениями Федерального закона от 30.12.06 № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в ТК РФ».

Торговля через интернет-магазин прямо не отнесена к видам торговли, которые могут облагаться торговым сбором.

В соответствии с пунктом 57 «ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт РФ. Торговля. Термины и определения» интернет-магазин - это часть торгового предприятия/торговой организации или торговая организация, предназначенная для представления покупателю посредством сети Интернет сведений, необходимых при совершении покупки, в том числе об ассортименте товаров, ценах, продавце, способах и условиях оплаты и доставки, для приема от покупателей посредством сети Интернет сообщений о намерении приобрести товары, а также для обеспечения возможности доставки товаров продавцом либо его подрядчиком по указанному покупателем адресу либо до пункта самовывоза.

Таким образом, торговля через интренет-маганзин предполагает отпуск товаров с точки хранения товаров (склада), путем самовывоза товара покупателем или доставкой к покупателю курьером, почтой.

Рассмотрим, можно ли отнести интернет торговлю к какому-либо виду деятельности, перечисленному в пункте 2 статьи 413 НК РФ.

Понятие указанных видов деятельности в НК РФ отсутствует. В соответствии со статьей 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Так, статьей 2 Закона № 381-ФЗ[1] определены следующие понятия:

- торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров;

- стационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения;

- нестационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение;

- торговая сеть - совокупность двух и более торговых объектов, которые находятся под общим управлением, или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации.

В законе № 381-ФЗ отсутствует понятие стационарного/нестационарного объекта торговой сети.

Согласно пунктам 17-19 «ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт РФ. Торговля. Термины и определения» стационарная торговая сеть - это торговая сеть, включающая в себя стационарные торговые объекты, а нестационарная торговая сеть - торговая сеть, включающая в себя нестационарные торговые объекты.

В торговую сеть могут входить торговые объекты, принадлежащие одному или нескольким юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям.

Учитывая приведенные определения, можно сделать вывод о том, что стационарные/нестационарные объекты торговой сети – это специально оснащенные объекты, которые объединены единым управлением или брендом. При этом данные объекты могут принадлежать нескольким юридическим лицам.

Как следует из вопроса, Организация реализует товары через интернет-магазин, расположенный в г.Москве, при этом отгрузка товара производится из офиса.

В связи с этим, по нашему мнению, офис, в случае, если в нем не установлено специальное оборудование, не является торговым объектом[2].

Также по имеющейся у нас информации, объект, через который реализуются товары, не входит в торговую сеть.

Учитывая изложенное, на наш взгляд, торговлю через интернет-магазин (из офиса) нельзя рассматривать как торговлю через объекты стационарной/нестационарной торговой сети.

Рассмотрим возможность признания интернет торговли в качестве торговли, путем отпуска товаров со склада.

Понятие склада НК РФ не установлено.

Вместе с этим, согласно пункту 33 «ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт РФ. Торговля. Термины и определения» склад – это специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций. К складским операциям относят операции по приему, сортировке, комплектации, упаковке, отпуску, отгрузке.

При этом, на наш взгляд, учитывая, что нормы главы 33 НК РФ различают торговлю через стационарные и нестационарные торговые сети и торговлю путем отпуска товара со склада, складом должно считаться здание (часть здания), не являющееся торговым объектом.

Следовательно, склад - это здание (часть здания), не оснащенное оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения расчетов с ними, т.е. обустроенное только для хранения (приема, сортировки, комплектации, упаковки, отпуска, отгрузки).

В рассматриваемом случае, Организация отгружает товары из офиса.

Формально, офис – это помещение, в котором располагается представители организации. Вместе с этим, в случае, если организация использует помещение не только как офис, но и для складских операций (например, прием и отгрузка товара), такое помещение, по нашему мнению, может быть признано складом.

В связи с этим, по нашему мнению, и деятельность инренет-магазина может быть квалифицирована как торговая деятельность, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

Несмотря на то, что НК РФ не расшифровывает, что подразумевается под отпуском товара со склада, по нашему мнению, под отпуском следует подразумевать действие, в результате которого покупатель получает товар непосредственно со склада, а не через объекты торговли (например, торговый зал магазина).

При этом, по нашему мнению, при торговле через интернет-магазин, квалификация данной деятельности не зависит от места передачи товара покупателю (непосредственно на складе при самовывозе или иной точке при доставке курьером), так как товар в любом случае будет отгружаться непосредственно со склада и доставка может рассматриваться как дополнительная услуга. Также, на наш взгляд, не повлияет на квалификацию вида деятельности способ оплаты товара (наличными или безналичными средствами), так как вид договора, заключенного с покупателем (договор купли-продажи) не изменится.

Официальные разъяснения по поводу признания торговли через интренет-магазин видом деятельности, в отношении которого может быть введен торговый сбор, на текущий момент отсутствуют. Вместе с этим, мы допускаем, что такая торговля будет квалифицироваться как торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада, не зависимо от места передачи товара покупателю. При этом, учитывая, что для признания помещения складом, на наш взгляд, достаточно осуществления в этом помещении складских операций, скорее всего, в рассматриваемом случае, офис будет признаваться складом.

При этом следует отметить следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 410 НК РФ торговый сбор устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе сбор устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

Устанавливая сбор, представительные (законодательные) органы муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют ставку сбора в пределах, установленных настоящей главой (пункт 2 статьи 410 НК РФ).

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться льготы, основания и порядок их применения (пункт 3 статьи 410 НК РФ).

Согласно Закону г. Москвы от 17.12.14 № 62 на территории города Москвы с 01.07.15 вводится торговый сбор.

Торговый сбор устанавливается в отношении следующих видов деятельности:

1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);

2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;

3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

4) организация розничных рынков.

Таким образом, на текущий момент в г.Москве торговый сбор в отношении торговли, осуществляемой путем отпуска товара со склада, не введен. В связи с этим, по нашему мнению, оснований для применения торгового сбора в отношении торговли через интернет-магазин в г.Москве, нет.

Аналогичное мнение высказано в письме Департамента финансов г. Москвы от 17.03.15 № 90-01-01-07-38/15:

Письмо Департамента финансов г. Москвы от 20.04.15 № 90-01-01-07-53/15:

Коллегия Налоговых Консультантов, 17 июля 2015г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit