Департамент общего аудита по вопросу заполнения счета-фактуры
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
ООО «К» заключил договор с поставщиком древесины ООО «Л», в котором ед. измерения древесины Тонно Лутро, -1 вложение. Как верно заполнить счет-фактуру в столбцах 2 и 2А, так как в справочнике отсутствует ед. измерения как ТонноЛутро (данная ед. измерения действует на предприятии для точности определения массы веса древесины, замеры проводятся на весах и лаборатории ООО «К»),- 2 вложение документы от поставщика с ед. измерения тонны?
Может ли служить основанием для снятия вычета НДС неверное заполнение столбцов 2 и 2А?
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством РФ (пункт 1 статьи 169 НК РФ).
В настоящее время порядок заполнения счетов-фактур регламентируется Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее – Постановление № 1137).
Согласно пункту 2 Постановления № 1137 в графах счета-фактуры указываются, в частности, следующие сведения:
б) в графах 2 и 2а - единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк.
Такая единица измерения как тЛутро, в классификаторе отсутствует. Соответственно, информацию о единице измерения в отношении отгружаемой древесины отразить не представляется возможным.
На основании изложенного, считаем, что в счете-фактуре, выставляемом в связи с реализацией древесины правомерно указывать прочерк в графах «единица измерения».
Позиция фискальных органов в отношении порядка заполнения счетов-фактур в случае оказания услуг высказана в Письме Минфина РФ от 15.10.12 № 03-07-05/42:
«Согласно п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных указанным Постановлением Правительства Российской Федерации, в графах 2, 2а, 3 и 4 счета-фактуры следует указывать соответственно код и условное обозначение (национальное) единицы измерения, количество и цену (тариф) за единицу измерения. На основании данного пункта указанные графы счета-фактуры, составляемого в том числе по оказанным услугам, заполняются при возможности указания этих показателей. В случае невозможности указания показателей в графах ставятся прочерки».
Изложенное мнение высказано также в Письмах Минфина РФ от 15.05.12 № 03-07-09/54, от 10.02.12 № 03-07-09/06, УФНС РФ по г. Москве от 15.03.12 № 16-15/22629.
На наш взгляд, высказанная позиция правомерна также и для случаев, когда единица измерения не предусмотрена классификаторами, в том числе в случае использования тЛутро.
В рассматриваемом случае, договор на поставку круглого леса предусматривает в качестве измерения единицы товара тЛутро. Вместе с этим, в документах на отгруженную древесину в качестве единицы измерения указана тонна.
В связи с этим, отметим, что в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Таким образом, исходя из указанной нормы, можно сделать вывод о том, что ошибки в счетах-фактурах не являются препятствием в вычете, если по этим счетам-фактурам можно идентифицировать следующие данные:
- продавца;
- покупателя;
- наименование работ;
- стоимость работ;
- налоговую ставку;
- сумму налога.
Следовательно, ошибочное указание единицы измерения, по нашему мнению, не искажает вышеперечисленные данные. Поэтому, ошибки, допущенные в указанной графе, на наш взгляд, не могут являться основанием для отказа в вычете по НДС.
Аналогичная позиция высказана в Письме Минфина РФ от 14.05.12 № 03-07-09/49:
«В соответствии с пп. "б" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах но налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, в графах 2 и 2а счета-фактуры указывается единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). При этом в случае отсутствия показателей ставится прочерк.
В то же время согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit